審理法院：象州縣人民法院
案 號：（2018）桂1322刑初217號
案件類型：刑事
案 由：虛開發(fā)票罪
裁判日期：2019-07-18
審理經(jīng)過
廣西壯族自治區(qū)象州縣人民檢察院以象檢公刑訴﹝2018﹞240號起訴書指控被告單位來賓市某某農(nóng)資有限公司、被告人黃某蘭犯虛開發(fā)票罪，于2018年11月14日向本院提起公訴。本院立案受理后，依法組成合議庭，公開開庭進(jìn)行了審理。期間，象州縣人民檢察院建議延期審理二次。象州縣人民檢察院指派檢察員黃超出庭支持公訴，被告人黃某蘭及其辯護(hù)人文蕓、梁慧芳到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
一審請求情況
廣西壯族自治區(qū)象州縣人民檢察院指控，2015年3月6日，廣西來賓金融投資集團(tuán)有限公司為解決旗下子公司來賓市中小企業(yè)信用擔(dān)保有限公司土地資產(chǎn)比例過高問題，經(jīng)集團(tuán)公司董事會討論決定，由來賓市農(nóng)業(yè)發(fā)展投資有限公司（以下簡稱“農(nóng)投公司”）向中國建設(shè)銀行來賓分行申請流動資金貸款3500萬元，再由集團(tuán)公司調(diào)配該貸款資金用于置換擔(dān)保公司的土地資產(chǎn)。之后，農(nóng)投公司便與中國建設(shè)銀行來賓分行簽訂流動資金貸款合同，申請流動資金貸款3500萬元。貸款獲審批后，廣西萬某科技有限公司（以下簡稱“萬某公司”）、來賓市某某農(nóng)資有限公司（以下簡稱“某某公司”）與農(nóng)投公司在沒有任何實際貨物交易的情況下，為配合農(nóng)投公司走賬，先后與農(nóng)投公司簽訂化肥購銷合同，最終將該筆貸款流轉(zhuǎn)到農(nóng)投公司賬戶上。2015年8月21日，某某公司與萬某公司在沒有任何復(fù)合肥交易的情況下，經(jīng)公司實際控制人黃某蘭授意，由某某公司向萬某公司開具29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票。
對指控的事實，公訴機(jī)關(guān)提供了相應(yīng)的證據(jù)。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告單位來賓市某某農(nóng)資有限公司違反國家發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，其行為觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以虛開發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人黃某蘭作為對來賓市某某農(nóng)資有限公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，其行為觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以虛開發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。請求本院依法判處。
一審答辯情況
被告單位來賓市某某農(nóng)資有限公司訴訟代表人黃某昇辯稱，其只是公司掛名的法定代表人，公司實際控制人是黃某蘭，其是按黃某蘭的指令辦事，公司的行為是否構(gòu)成犯罪其也不清楚。
被告人黃某蘭及其辯護(hù)人文蕓、梁慧芳對公訴機(jī)關(guān)指控的事實均沒有異議，但對指控其犯虛開發(fā)票罪均持異議。黃某蘭辯解稱，其公司因欠農(nóng)投公司的款，因而農(nóng)投公司讓其配合走賬，其也不好拒絕。在走賬過程中，其雖然讓工作人員開票給萬某公司，但系為了平賬需要，且所開的化肥發(fā)票在當(dāng)時是免稅的，并不造成稅收損失。因此其行為不構(gòu)成犯罪。辯護(hù)人辯護(hù)稱，首先，黃某蘭虛開發(fā)票是為了配合農(nóng)投公司走賬，主觀上沒有偷騙稅款的目的，客觀上也未造成國家稅收損失；其次，本罪屬于抽象的危險犯，不僅要求有虛開的行為，還要求虛開行為造成國家稅款流失的危險狀態(tài)，只有這樣虛開行為才有社會危害性，才有受刑法制裁的必要性。黃某蘭虛開的發(fā)票是在2015年8月21日，而在2015年9月1日之前化肥銷售是免稅的，因而其行為沒有造成稅款流失。綜上，辯護(hù)人認(rèn)為黃某蘭人行為不構(gòu)成犯罪。
本院查明
經(jīng)審理查明:2015年3月6日，廣西來賓金融投資集團(tuán)有限公司（以下簡稱“金投集團(tuán)”）為解決旗下子公司來賓市中小企業(yè)信用擔(dān)保有限公司注冊資金中土地資產(chǎn)出資比例過高問題，經(jīng)集團(tuán)公司董事會討論決定，決定用該擔(dān)保公司的50畝建設(shè)用地作為抵押，用金投公司的子公司來賓市農(nóng)業(yè)發(fā)展投資有限公司(以下簡稱“農(nóng)投公司”)作為貸款主體,并以采購化肥、蔗種等農(nóng)資用款為由向中國建設(shè)銀行來賓分行申請流動資金貸款3500萬元，再由集團(tuán)公司將該貸款資金注入擔(dān)保公司，完成集團(tuán)公司對擔(dān)保公司的注冊。后農(nóng)投公司向中國建設(shè)銀行來賓分行簽訂流動資金貸款合同，申請流動貸款資金貸款3500萬元。貸款獲審批后，為了使該筆貸款資金回轉(zhuǎn)到金投集團(tuán)賬上，農(nóng)投公司讓廣西萬某科技有限公司（以下簡稱“萬某公司”）、來賓市某某農(nóng)資有限公司（以下簡稱“某某公司”）配合走賬,萬某公司及某某公司均予以答應(yīng)。隨后，在沒有任何實際貨物交易的情況下，農(nóng)投公司與萬某公司及某某公司先后相互簽訂虛假的化肥購銷合同，最終將該筆貸款資金流轉(zhuǎn)回到農(nóng)投公司賬戶上。在配合走賬過程中，為了平賬，2015年8月21日，經(jīng)某某公司實際控制人黃某蘭授意，某某公司向萬某公司虛開了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票。
上述事實，有下列經(jīng)庭審舉證、質(zhì)證的證據(jù)證實，本院予以確認(rèn)。
1、書證
（1）戶籍證明，證實黃某蘭出生于1978年10月2日，作案時已達(dá)完全刑事責(zé)任年齡。
（2）指定管轄決定書、受案登記表及立案決定書、破案經(jīng)過，證實2018年1月22日，來賓市公安局將來賓市某某農(nóng)資有限公司涉嫌虛開發(fā)票罪一案指定管轄象州縣公安局管轄。2018年2月27日，象州縣公安局對來賓市某某農(nóng)資有限公司虛開發(fā)票案立案偵查。2018年3月21日，象州縣公安局將黃某蘭傳喚到案接受訊問。
（3）來賓市工商局提供的來賓市某某農(nóng)資有限公司企業(yè)工商登記材料，證實來賓市某某農(nóng)資有限公司于2013年11月27日成立，公司法定代表人為黃某昇，公司經(jīng)營范圍為化肥、飼料、農(nóng)副產(chǎn)品等。
（4）來賓市農(nóng)業(yè)發(fā)展投資有限公司提供的來賓金投集團(tuán)會議紀(jì)要、市政府批復(fù)、來賓金投董事會決議、來賓中小企業(yè)擔(dān)保股東會決議、貸款合同、化肥購銷合同、借款協(xié)議、交接單等材料,證實2015年3月6日，廣西來賓金融投資集團(tuán)有限公司（以下簡稱“金投集團(tuán)”）為解決旗下子公司來賓市中小企業(yè)信用擔(dān)保有限公司注冊資金中土地資產(chǎn)出資比例過高問題，經(jīng)集團(tuán)公司董事會討論決定，決定用該擔(dān)保公司的50畝建設(shè)用地作為抵押，用金投公司的子公司來賓市農(nóng)業(yè)發(fā)展投資有限公司(以下簡稱“農(nóng)投公司”)作為貸款主體以采購化肥、蔗種等農(nóng)資用款為由向中國建設(shè)銀行來賓分行申請流動資金貸款3500萬元，再由集團(tuán)公司將該貸款資金注入擔(dān)保公司，完成集團(tuán)公司對擔(dān)保公司的注冊。后農(nóng)投公司向中國建設(shè)銀行來賓分行簽訂流動資金貸款合同，申請流動貸款資金貸款3500萬元。貸款獲審批后，為了使該筆貸款資金回轉(zhuǎn)到金投集團(tuán)賬上，農(nóng)投公司讓廣西萬某科技有限公司（以下簡稱“萬某公司”）、來賓市某某農(nóng)資有限公司（以下簡稱“某某公司”）配合走賬。隨后，在沒有任何實際貨物交易的情況下，農(nóng)投公司與萬某公司及某某公司先后相互簽訂虛假的化肥購銷合同的事實。
（5）農(nóng)投公司提供的銀行結(jié)算憑證、轉(zhuǎn)款回執(zhí)、往來賬業(yè)務(wù)回單，萬某公司提供的銀行結(jié)算憑證、轉(zhuǎn)款回執(zhí)、往來賬業(yè)務(wù)回單、銀行交易明細(xì)，某某公司的銀行交易明細(xì)，證實農(nóng)投公司3500萬元貸款資金的走向情況，即農(nóng)投公司從建行貸款的該筆3500萬元貸款先是流向萬某公司，再由萬某公司流向某某公司，然后由某某公司流向農(nóng)投公司，最后由農(nóng)投公司流向來賓金投集團(tuán)。
（6）來賓市某某農(nóng)資有限公司提供的由該公司開具給廣西萬某科技有限公司的增值稅普通發(fā)票,證實2015年8月21日，來賓市某某農(nóng)資有限公司開具了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票給廣西萬某科技有限公司。
（7）2017年11月23日，來賓市國稅局出具開票明細(xì)，證實來賓市某某農(nóng)資有限公司于2015年8月21日開具了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票給廣西萬某科技有限公司，明細(xì)上面顯示開具發(fā)票的稅率為0，系免稅的。
2、證人證言
（1）覃某證實，其是廣西萬某科技有限公司的實際控制人，廣西萬某科技有限公司與來賓市某某農(nóng)資有限公司沒有業(yè)務(wù)往來。2015年農(nóng)投公司的陳某讓萬某公司幫走一筆賬，并把對方賬戶發(fā)給其，其就交給財務(wù)去做。之后農(nóng)投公司轉(zhuǎn)了共計3500萬元到萬某公司的賬戶上，其公司在扣除17.5萬元的手續(xù)費后就按陳某的意思將款項轉(zhuǎn)到他指定的某某公司的賬戶上。后來某某公司開具了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票給萬某公司。
（2）徐某證實，其在萬某公司工作了一年多時間，是在2016年下半年離開公司的。萬某公司與某某公司之間只有走賬業(yè)務(wù)往來，經(jīng)其查看公司財務(wù)憑證資料，發(fā)現(xiàn)萬某公司轉(zhuǎn)了共計3482.5萬元給來賓某某公司，某某公司開具了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票給萬某公司。當(dāng)時轉(zhuǎn)這3482.5萬元給某某公司是其去辦理的。萬某公司沒有收到某某公司的復(fù)合肥，兩家公司之間實際上沒有任何貨物交易，只是走賬業(yè)務(wù)和收到某某公司開具的發(fā)票而已，萬某公司轉(zhuǎn)給某某公司的這3482.5萬元款項是由來賓農(nóng)投公司轉(zhuǎn)來的，當(dāng)時是某某公司把開具好的發(fā)票通過快遞寄過來給萬某公司的。
（3）黃某昇證實，其是來賓市某某農(nóng)資有限公司的法人代表，某某公司的實際控制人是黃某蘭，其平時在公司不具體做什么，只是有時候去作為代表簽字而已，其不參與某某公司的具體經(jīng)營活動，對于公司與其他公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來其不清楚。
（4）黃某1證實，來賓某某公司的工商登記注冊都是其表妹陸麗去注冊辦理的，之后其擔(dān)任公司監(jiān)事職務(wù)，但其具體沒參與公司的經(jīng)營管理。某某公司的實際控制人是黃某蘭。某某公司的發(fā)票是誰負(fù)責(zé)開具的其不清楚。對于公安機(jī)關(guān)向其出示的某某公司開具29份票面金額共計2895萬元增值稅普通發(fā)票上面的開票人是黃某1一事，其不清楚，其沒有開具過這29份發(fā)票，具體要問其姐姐黃某蘭。其對于萬某公司共計轉(zhuǎn)了3482.5萬元到某某公司賬戶的情況不懂得。
（5）王某證實，其在來賓市開成集團(tuán)任董事長助理，公司法人代表和實際控制人是黃某蘭和覃剛，他們是夫妻。開成集團(tuán)旗下有某某公司、市政建筑公司。其懂得某某公司與萬某公司之間有業(yè)務(wù)往來，但具體是何種業(yè)務(wù)往來其就不清楚了。其記得是在2015年的時候，公司總經(jīng)理黃某蘭前后幾次叫其拿某某公司的公章、法人私章去農(nóng)投公司蓋合同，都是某某公司與萬某公司、農(nóng)投公司之間簽訂的化肥購銷合同。另外還有一次，黃某蘭讓其拿某某公司的公章、法人私章、公司銀行賬戶U盾一起拿給農(nóng)投公司陳經(jīng)理，然后其就把這些東西拿給陳經(jīng)理，之后過了一個星期黃某蘭再叫其去拿回來，其聽黃某蘭說是拿來走賬的。
（6）江某證實，其在2013年5月至2017年8月在來賓市開成財務(wù)有限公司上班，公司實際老板是黃某蘭，其的崗位是公司會計。其當(dāng)時負(fù)責(zé)某某公司的報稅，但沒有做賬，因為某某公司沒有給過費用支出發(fā)票、銀行明細(xì)等單子給其過，所以其沒有幫某某公司做過賬。當(dāng)時是公司管理員黃某1將某某公司的報稅工作分配給其負(fù)責(zé)的。其不記得是否在2015年幫某某公司申報過稅，但多數(shù)情況下是零申報的，其記得當(dāng)時一個叫做王某的女子通過電話要數(shù)據(jù)。偵查人員向其出示某某公司開具給萬某公司的增值稅普通發(fā)票其看過，其當(dāng)時主要是看發(fā)票右下角發(fā)票金額，票面其他信息其沒注意看，當(dāng)時是王某拿給其看的。對于某某公司與萬某公司之間為何開具發(fā)票的情況其也不清楚。
（7）黃某2證實，其現(xiàn)任來賓金投集團(tuán)財務(wù)部經(jīng)理，2015年農(nóng)投公司向建行貸款的3500萬元是為了置換擔(dān)保公司的土地，即用擔(dān)保公司的50畝建設(shè)用地作為抵押，以農(nóng)投公司作為貸款主體向銀行貸款。貸款以后，農(nóng)投公司就找了萬某公司、某某公司來進(jìn)行走賬回款，即先是由農(nóng)投公司與萬某公司簽訂化肥購銷合同，后以委托支付的方式由銀行將款項付給萬某公司，后來再由農(nóng)投公司找某某公司作為回款單位，由萬某公司向某某公司購買貨物的方式，由萬某公司將款項付給某某公司，之后再由某某公司與農(nóng)投公司以購買化肥的方式將款項付給農(nóng)投公司，最終由農(nóng)投公司將款項轉(zhuǎn)給金投集團(tuán)，總額是3499.99萬元。上述交易都是沒有實物交易的，都是走賬而已。后來金投集團(tuán)把這筆款項作為注資資本注入旗下?lián)９?。?dāng)時農(nóng)投公司具體經(jīng)辦人是陳某、集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營部的黃某3。
（8）蔡某證實，其在2014年11月至2017年5月?lián)无r(nóng)投公司總經(jīng)理、法人代表。2009年時，來賓金投集團(tuán)成立來賓市中小企業(yè)擔(dān)保公司時只出資5000萬元資金，另以50畝建設(shè)用地作價出資。在2014年被自治區(qū)金融辦檢查發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定，要求整改。之后金投集團(tuán)經(jīng)董事會決定用擔(dān)保公司的50畝建設(shè)用地作為抵押，以農(nóng)投公司作為貸款主體向銀行貸款3500萬元。貸款出來以后款項轉(zhuǎn)回到金投集團(tuán)，再由集團(tuán)公司注入擔(dān)保公司，完成注資，至于如何走賬是由金投集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營部、財務(wù)部、農(nóng)投公司配合完成，具體流程其不清楚。這筆款項具體如何回到金投集團(tuán)其不清楚，具體要問陳某。
（9）陳某證實，來賓農(nóng)投公司轉(zhuǎn)給萬某公司的3500萬元是銀行貸款，具體為何要這樣轉(zhuǎn)款其不清楚，其只是按領(lǐng)導(dǎo)的安排配合財務(wù)向來賓某某公司的實際控制人黃某蘭要了她們公司的U盾交給集團(tuán)公司的財務(wù)去轉(zhuǎn)這3500萬元回金投集團(tuán)。農(nóng)投公司與萬某公司之間沒有化肥實物交易，當(dāng)時轉(zhuǎn)這筆3500萬元是金投集團(tuán)的資產(chǎn)經(jīng)營部和公司財務(wù)去具體經(jīng)辦的。資產(chǎn)經(jīng)營部是黃某3負(fù)責(zé)，財務(wù)部是黃某2負(fù)責(zé)。當(dāng)時沒記得是蔡某還是黃某2喊其去跟黃某蘭拿U盾回來了。其當(dāng)時跟黃某蘭講金投集團(tuán)要從某某公司走一筆賬，讓她配合一下，然后黃某蘭就把某某公司的U盾和密碼交給其了。其不清楚農(nóng)投公司、萬某公司、某某公司之間是否開具有增值稅普通發(fā)票。這筆3500萬元貸款是怎么貸的其也不清楚。
3、被告人的供述和辯解
黃某蘭歸案后對其在沒有實際貿(mào)易的情況下，授意公司工作人員虛開了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票給萬某公司的事實供認(rèn)不諱。但其辯解稱，其公司因欠農(nóng)投公司的款，因而農(nóng)投公司讓其配合走賬，其也不好拒絕。在走賬過程中，其雖然讓工作人員開票給萬某公司，但系為了平賬需要，且所開的化肥發(fā)票在當(dāng)時是免稅的，并不造成稅收損失。因此其行為不構(gòu)成犯罪。
上述證據(jù)，均經(jīng)庭審舉證、質(zhì)證，本院予以確認(rèn)。
本院認(rèn)為
本院認(rèn)為，被告單位來賓市某某農(nóng)資有限公司、被告人黃某蘭作為來賓市某某農(nóng)資有限公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，違反國家發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，其行為已觸犯刑律，構(gòu)成虛開發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告單位來賓市某某農(nóng)資有限公司、被告人黃某蘭犯虛開發(fā)票罪成立。針對某某公司及黃某蘭為配合農(nóng)投公司走賬，在沒有實際貿(mào)易的情況下，向萬某公司虛開了29份票面金額共計2895萬元的增值稅普通發(fā)票的這一事實，控辯雙方均無異議。但對某某公司及黃某蘭這一虛開發(fā)票行為是否構(gòu)成犯罪的問題，控方認(rèn)為，虛開發(fā)票罪系行為犯，只要虛開發(fā)票金額達(dá)到40萬元以上的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)構(gòu)成虛開發(fā)票罪，而不管造成稅款損失與否。辯方認(rèn)為，虛開發(fā)票罪應(yīng)屬于行為加結(jié)果，即不僅有虛開的行為，還要造成國家稅款損失，只有這樣才構(gòu)成犯罪。本案中行為人主觀上不以偷騙稅為目的，客觀上也沒有造成國家稅款損失，故不構(gòu)成犯罪。針對控辯雙方的爭議焦點，本院認(rèn)為，刑法第二百零五條之一規(guī)定“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！睆淖置嫔侠斫?，虛開發(fā)票罪的構(gòu)成應(yīng)屬于行為加情節(jié)，盡管何謂情節(jié)嚴(yán)重和情節(jié)特別嚴(yán)重，目前沒有具體的司法解釋，但《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的補(bǔ)充規(guī)定》第二條第（一）項規(guī)定“虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的”應(yīng)予立案追訴。對照這一立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，本案被告單位某某公司虛開增值稅普通發(fā)票金額2895萬元，超過追訴標(biāo)準(zhǔn)的70多倍，常情常理，顯屬情節(jié)嚴(yán)重，應(yīng)以虛開發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。而黃某蘭作為被告單位某某公司的實際控制人，授意公司工作人員向他人虛開增值稅普通發(fā)票，也應(yīng)以虛開發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。因此，黃某蘭及其辯護(hù)人提出其行為不構(gòu)成犯罪的意見，于法相悖，不予采信。鑒于黃某蘭歸案后能如實供述其虛開增值稅普通發(fā)票的事實，客觀上也沒有造成國家稅款損失，可對其從輕處罰并適用緩刑。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一、第五十二條、第五十三條、第六十七條第三款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條第二款、第三款、第七十六條的規(guī)定，判決如下：
裁判結(jié)果
一、被告單位來賓市某某農(nóng)資有限公司犯虛開發(fā)票罪，判處罰金人民幣十萬元（罰金限于本判決生效之日起十日內(nèi)繳清，逾期不繳，則強(qiáng)制繳納）；
二、被告人黃某蘭犯虛開發(fā)票罪，判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣十萬元（緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算；考驗期間，實行社區(qū)矯正；罰金限于本判決生效之日起十日內(nèi)繳清，逾期不繳，則強(qiáng)制繳納）。
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向來賓市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份、副本三份。
審判人員
審判長譚遠(yuǎn)獻(xiàn)
審判員廖彥明
人民陪審員潘鳳琳
裁判日期
二〇一九年七月十八日
書記員
書記員李麗玲
