《刑法》第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的（稅款10萬/稅款損失5萬），處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大（稅款50萬）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大（稅款500萬）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零八條第二款 【虛開增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條（虛開增值稅專用發(fā)票罪）、第二百零六條（偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪）、第二百零七條（非法出售增值稅專用發(fā)票罪）的規(guī)定定罪處罰。
第二百一十二條 【稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
由于法律法規(guī)司法解釋每年都會出現(xiàn)新變化，蘇義飛律師將在此網(wǎng)站頁面每年更新一次該罪名的刑法理論和量刑標(biāo)準(zhǔn)：
蘇義飛：虛開增值稅專用發(fā)票罪的數(shù)額是指稅款的金額，但虛開發(fā)票罪的數(shù)額是指票面額。
張明楷《刑法學(xué)》第六版第1059頁：虛開增值稅專用發(fā)票罪是實(shí)害犯，而不是危險犯。因過失而誤開、錯開增值稅等發(fā)票的，不成立本罪。
（2024年）兩高《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》的理解與適用：如受票方非法購買增值稅專用發(fā)票后，不是用以騙抵稅款，而是用于其他目的，如其他目的不構(gòu)成犯罪的，則系構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪一罪；如其他目的構(gòu)成其他犯罪的，則系構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪與其他目的罪的牽連犯。對于開票方來說，如不能證明其與受票方存在共同故意，其收取“開票費(fèi)”“稅點(diǎn)”后為他人開票的行為，本質(zhì)上是把增值稅專用發(fā)票當(dāng)作商品出售，是非法出售增值稅專用發(fā)票行為，與受票方不能認(rèn)定為共同犯罪，對其行為定性亦不應(yīng)受制于受票方的行為性質(zhì)。
（2024年）不以騙抵稅款為目的虛開增值稅專用發(fā)票，且未造成稅款被騙損失的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪：不以騙抵國家稅款為目的，為虛增業(yè)績、融資、貸款等，以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，并未造成國家稅款被騙損失的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2023年）主觀上不具有非法占有目的，客觀上未造成國家稅款損失，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰：在無真實(shí)貨物購銷交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票并均已進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報，整個流程環(huán)開環(huán)抵、閉環(huán)抵扣，未造成國家稅款的流失。行為人不以騙取國家稅款為目的，沒有套取國家稅款的行為和主觀故意，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪量刑。
（2023年）單位犯罪中已注銷公司造成的稅款損失能否向公司實(shí)際控制人、股東追繳：在案證據(jù)不足以證實(shí)存在公司財產(chǎn)與個人財產(chǎn)混同或贓款流向?qū)嶋H控制人的情況下，不宜在刑事判決中直接向公司實(shí)際控制人、股東追繳某科技公司所涉稅款。
（2023年）虛開增值稅專用發(fā)票罪中“虛開行為”的內(nèi)涵及犯罪數(shù)額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：被告人購買發(fā)票的“開票費(fèi)”等支出，賣票方不會作為稅款上繳國家，對國家而言損失的是被告人抵扣的全部稅款，因此犯罪數(shù)額中不能扣除“開票費(fèi)”。
（2024年）有真實(shí)交易代開行為與無真實(shí)交易虛開行為的區(qū)分：只有在真實(shí)交易環(huán)節(jié)交納了增值稅，才有向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣稅款的權(quán)利，雖有實(shí)際經(jīng)營，但在讓他人開票環(huán)節(jié)并沒有對應(yīng)的真實(shí)交易，也沒有交納進(jìn)項增值稅，卻讓他人為自己虛開發(fā)票用于抵扣銷項稅，具有騙取國家稅款的目的，造成國家稅款損失，屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開”。
【第110號】虛開可以用于抵扣稅款的發(fā)票沖減營業(yè)額偷逃稅款的行為如何定性：刑法第二百零五條規(guī)定的虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中的“抵扣稅款”具有特定含義，行為人虛開可以抵扣稅款的發(fā)票，如其主觀意圖不是用于抵扣稅款，客觀上也沒有去抵扣稅款，而是為了其他目的去使用虛開的發(fā)票，則不能以虛開抵扣稅款發(fā)票罪定性。被告人蘆某興采用虛開運(yùn)輸發(fā)票的手段，達(dá)到偷逃稅款的主觀目的，其所虛開的運(yùn)輸發(fā)票均未用于抵扣稅款，因此其行為不符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件，應(yīng)構(gòu)成偷稅罪。
【第119號】虛開增值稅專用發(fā)票給國家造成的經(jīng)濟(jì)損失如何計算：由于受票單位涉及各地很多單位，公訴機(jī)關(guān)僅就已查實(shí)的銷項稅額起訴，人民法院只能使用證據(jù)認(rèn)定案件事實(shí)，包括被告人實(shí)施犯罪行為所造成的被抵扣稅款不能追回的數(shù)額等危害后果。但如前所述，在何某虛開大量銷項增值稅專用發(fā)票，有可能被全部用于抵扣稅款，但不能查實(shí)的情況下，司法機(jī)關(guān)依法不能認(rèn)定；同樣，也不可以將其以虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票抵扣稅款數(shù)額認(rèn)定為給國家利益造成的損失。
（2024年）最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋
第十條? 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”：
（一）沒有實(shí)際業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；
（二）有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具超過實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對應(yīng)稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；
（三）對依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；
（四）非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關(guān)電子信息的；
（五）違反規(guī)定以其他手段虛開的。
為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。
第十一條? 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”。
具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：
（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬元以上的；
（二）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三十萬元以上的；
（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：
（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三百萬元以上的；
（二）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三百萬元以上的；
（三）其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。
以同一購銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數(shù)額計算。
以偽造的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛開，達(dá)到本條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。
（2022年）最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）
第五十六條 〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
（2014年）最高人民法院研究室關(guān)于如何適用法發(fā)〔1996〕30號司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)
經(jīng)研究，電話答復(fù)如下：原則同意你院第二種意見，即為了貫徹罪刑相當(dāng)原則，對虛開增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（2018年）最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知
二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的（已被修改），認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
（2004年）最高人民檢察院法律政策研究室關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)
稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報為一般納稅人，并讓其采用“高開低征”的方法為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。對于造成國家稅款損失，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
（2003年）公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局關(guān)于對購買非法制造的用于抵扣稅款的其他發(fā)票又虛開的行為適用法律問題的批復(fù)
行為人購買非法制造的用于抵扣稅款的其他發(fā)票又虛開的行為，根據(jù)刑法第二百零五條的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。因此，犯罪嫌疑人彭大達(dá)購買非法制造的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票后又虛開的行為，已經(jīng)構(gòu)成犯罪，應(yīng)以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。
（2014年）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告
納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
（2001年）最高人民法院關(guān)于對《審計署關(guān)于咨詢虛開增值稅專用發(fā)票罪問題的函》的復(fù)函
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“高開低征”或者“開大征小”等違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的行為，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，造成國家稅款重大損失的，對有關(guān)主管部門的國家機(jī)關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法有關(guān)瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
一、掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。
主要考慮：（1）由掛靠方適用被掛靠方的經(jīng)營資格進(jìn)行經(jīng)營活動，并向掛靠方支付掛靠費(fèi)的經(jīng)營方式在實(shí)踐中客觀存在，且?guī)в幸欢ㄆ毡樾?。相關(guān)法律并未明確禁止以掛靠形式從事經(jīng)營活動。
（2）虛開增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，對相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號），掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開。
二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。
主要考慮：（1）虛開增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過虛開行為騙取抵扣稅款，對于有實(shí)際交易存在的代開行為，如行為人主觀上并無騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑為無期徒刑，系嚴(yán)重犯罪，如將該罪理解為行為犯，只要虛開增值稅專用發(fā)票，侵犯增值稅專用發(fā)票管理秩序的，即構(gòu)成犯罪并要判處重刑，也不符合罪刑責(zé)相適應(yīng)原則。
（2）1996年10月17日《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》（法發(fā)【1997】3號）第五條“修訂的刑法實(shí)施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用；如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)。
（3）《刑事審判參考》曾刊登“蘆才興虛開抵扣稅款發(fā)票案”。該案例提出，虛開可以用于抵扣稅款的發(fā)票沖減營業(yè)額偷逃稅款的行為。主觀上明知所虛開的運(yùn)輸發(fā)票均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開發(fā)票沖減營業(yè)額的方法偷逃應(yīng)納稅款，其行為不符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件，屬于偷稅行為。2001年福建高院請示的泉州市松苑綿滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開增值稅專用發(fā)票案，被告單位不以抵扣稅款為目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開增值稅發(fā)票。我院答復(fù)認(rèn)為該公司的行為不構(gòu)成犯罪。
（1995年）全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定
一、虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。
有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。
虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。
五、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照本決定第一條的規(guī)定處罰。
虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為之一的。
十、單位犯本決定第一條、第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條第二款規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照各該條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
十二、對追繳犯本決定規(guī)定之罪的犯罪分子的非法抵扣和騙取的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)上交國庫，其他的違法所得和供犯罪使用的財物一律沒收。
供本決定規(guī)定的犯罪所使用的發(fā)票和偽造的發(fā)票一律沒收。
（2002年）最高法刑事審判第二庭對《關(guān)于征求對國稅函〔2002〕893號文件適用暨××公司案定性問題意見的函》的復(fù)函
關(guān)于國稅函〔2002〕893號文件的法律效力回題，同意你局(公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局)意見，即符合國稅函【2002〕893號文件的行為不宜以虛開犯罪處理。
該案能否適用國稅函〔2002〕893號文件，關(guān)鍵在于××公司是否屬于實(shí)際從事廢舊物資經(jīng)營的單位。如果能夠證實(shí)x x公司確系沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的開票公司，則其不符合國稅函〔2002〕893號文件規(guī)定的實(shí)質(zhì)主體要件，不適用國稅函〔2002〕893號文件。其行為構(gòu)成犯罪的，依照刑法及相關(guān)司法解釋的有關(guān)規(guī)定處理。
（2002年）國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)
一、關(guān)于開具增值稅專用發(fā)票的定性問題
廢舊物資收購人員(非本單位人員)在社會上收購廢舊物資，直接運(yùn)送到購貨方(生產(chǎn)廠家),廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財務(wù)上作購進(jìn)處理，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財務(wù)上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。
二、關(guān)于稅款損失額的確定問題
鑒于廢舊物資經(jīng)營單位按照稅收規(guī)定享受增值稅先征后返70%的優(yōu)惠政策，因此應(yīng)將增值稅不能返還的30%部分確定為稅款損失額。
（2008年）最高人民檢察院公訴廳《關(guān)于征求對國稅函〔2002〕893號文件適用暨x×公司案定性問題意見的函》的回復(fù)函
廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)符合國稅函〔2002〕893號文件規(guī)定經(jīng)營方式的應(yīng)按該文處理，但不符合該文的情形是否認(rèn)定為虛開，不可一概而論，應(yīng)根據(jù)具體情況依法處理。建議公安機(jī)關(guān)核實(shí)××公司是否存在實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果確系“開票公司”,xx公司為甲鋼廠的開票行為傾向認(rèn)定為虛開。
（2003年）最高人民法院研究室關(guān)于對三種涉稅行為法律適用問題意見的復(fù)函
行為人購買非法制造的用于抵扣稅款的其他發(fā)票又虛開的行為，根據(jù)刑法第二百零五條的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。
行為人使用非法制造的發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)具體情形具體分析。如果行為人不知道是非法制造的發(fā)票，主觀上也沒有偷逃稅款的目的，即使客觀上便用了該發(fā)票，也不能按照犯罪來處理。如果行為人明知是非法制造的發(fā)票面使用，且偷逃稅款達(dá)到了法定數(shù)額、比例要求，根據(jù)刑法第二百零一條和我院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪(罪名已變更為逃稅罪)追究刑事責(zé)任。
（2002年）最高人民法院關(guān)于湖北汽車商場虛開增值稅專用發(fā)票一案的批復(fù)
被告人雖然實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但客觀上亦未實(shí)際造成國家稅收損失的，其行為不符合刑法規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成，不構(gòu)成犯罪。
2005年）全國人大常委會關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋
刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
三十二、刪去刑法第二百零五條第二款。
