夏某虛開增值稅專用發(fā)票案-有真實交易代開行為與無真實交易虛開行為的區(qū)分
人民法院案例庫 入庫編號：2024-03-1-146-001
關(guān)鍵詞
刑事/虛開增值稅專用發(fā)票罪/虛開行為/代開發(fā)票
基本案情
2012年2月至2013年4月，被告人夏某作為某建材公司實際經(jīng)營人，為抵扣稅款，在與某石油化工公司無真實貨物交易的情況下，與實際欲從某石油化工公司購油的王某、宋某商定，由王某、宋某以某建材公司名義向某石油化工公司采購燃料油。為體現(xiàn)公對公轉(zhuǎn)賬，王某、宋某將購油款轉(zhuǎn)至某建材公司公戶，某建材公司再將購油款轉(zhuǎn)至某石油化工公司。后某石油化工公司向某建材公司開具增值稅專用發(fā)票，王某、宋某將增值稅專用發(fā)票交給夏某，夏某用于公司抵扣稅款，并向王某、宋某支付價稅合計3%的開票費，王某、宋某從某石油化工公司運走燃料油后銷售。夏某通過上述手段讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票13份，虛開發(fā)票稅額共計31.628178萬元，并已認(rèn)證抵扣。2019年4月，某建材公司登記注銷。
山東省濱州市濱城區(qū)人民法院于2022年11月22日作出（2022）魯1602刑初241號刑事判決：被告人夏某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個月。宣判后，被告人夏某提出上訴。山東省濱州市中級人民法院于2023年3月29日作出（2023）魯16刑終5號刑事裁定：駁回上訴，維持原判。
裁判理由
法院生效裁判認(rèn)為，某建材公司未實際采購柴油，借他人采購柴油之機，由王某、宋某將購油款經(jīng)某建材公司轉(zhuǎn)至售油公司，售油公司向某建材公司開具增值稅專用發(fā)票，某建材公司支付王某、宋某開票費。上述過程中，售油公司實際銷售柴油，有真實貨物交易，但建材公司與王某、宋某或售油公司均無實際貨物交易，僅以支付開票費、虛假走賬的方式非法獲取售油公司開具的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣建材公司其他經(jīng)營活動應(yīng)繳納的銷項稅款，造成國家稅款損失；被告人夏某作為建材公司法定代表人，直接聯(lián)系王某等人實施虛開發(fā)票行為并抵扣公司稅款，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。故法院依法作出如上裁判。
裁判要旨
1.有實際經(jīng)營活動的公司從事虛開發(fā)票行為，往往與實際交易行為交織，對此要進行社會危害性的實質(zhì)判斷，堅持主客觀相一致原則，判斷其主觀上是否具有騙取抵扣國家稅款的目的，客觀上是否造成國家稅款損失的行為，準(zhǔn)確區(qū)分不同虛開行為。
2.有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動，并非專門的開票公司，但其為降低成本從他人處以不含票價格購進貨物，即在進貨過程中未向國家交納增值稅款，僅以支付開票費方式從與其無真實交易的第三方獲取進項發(fā)票，用于抵扣其實際銷售貨物所交納的銷項稅。只有在真實交易環(huán)節(jié)交納了增值稅，才有向國家稅務(wù)機關(guān)申請抵扣稅款的權(quán)利，雖有實際經(jīng)營，但在讓他人開票環(huán)節(jié)并沒有對應(yīng)的真實交易，也沒有交納進項增值稅，卻讓他人為自己虛開發(fā)票用于抵扣銷項稅，具有騙取國家稅款的目的，造成國家稅款損失，屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開”。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國刑法》第205條
一審：山東省濱州市濱城區(qū)人民法院（2022）魯1602刑初241號刑事判決（2022年11月22日）
二審：山東省濱州市中級人民法院（2023）魯16刑終5號刑事裁定（2023年3月29日）
