《刑事審判參考》（2004年第2輯，總第37輯）
【第287號(hào)】中國(guó)包裝進(jìn)出口陜西公司、侯某1騙取出口退稅案-“明知他人意欲騙取出口退稅款”的司法認(rèn)定
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二、主要問題
如何具體認(rèn)定“明知他人意欲騙取出口退稅款”?
三、裁判理由
出口退稅涉及到稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理、外經(jīng)貿(mào)、銀行等多個(gè)部門，歷經(jīng)收購(gòu)貨物、報(bào)關(guān)出口、外匯核銷、稅務(wù)管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，具有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)性和政策性。過去一個(gè)時(shí)期，一些有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，出于各種目的和動(dòng)機(jī)，利用進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的資格，在代理出口業(yè)務(wù)過程中，將空白單證交與他人，進(jìn)行違法的“四自三不見”業(yè)務(wù)。所謂“四自三不見”，是指在“不見出口商品、不見供貨貨主、不見外商的情況下，允許或者放任他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)”的行為，此類業(yè)務(wù)究其實(shí)質(zhì)是一種買單行為，為國(guó)家明令禁止。在此類業(yè)務(wù)中，不法分子往往以委托代理或合作出口的名義，充任中間人，既為外貿(mào)企業(yè)聯(lián)系“外商”，又為外貿(mào)企業(yè)提供“貨源”，并代辦一切手續(xù)，待手續(xù)齊全后，交由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，故極易被不法分子用于實(shí)施騙取出口退稅犯罪。在“四自三不見”業(yè)務(wù)中，外貿(mào)公司、企業(yè)往往出于完成創(chuàng)匯任務(wù)和謀取提成、手續(xù)費(fèi)、好處費(fèi)等其他動(dòng)機(jī)，在知道，或者知道他人可能是在騙取國(guó)家出口退稅款的情況下，置國(guó)家有關(guān)禁令和國(guó)家出口退稅款可能被騙的后果于不顧，積極向其提供空白單證，假報(bào)出口，并利用交回的單證申報(bào)退稅，根據(jù)共同犯罪理論，對(duì)于這種行為，應(yīng)以騙取出口退稅罪的共犯處理。即使對(duì)方在逃或者不能查明外貿(mào)企業(yè)與對(duì)方存在勾結(jié)、通謀的事實(shí)，因其實(shí)行行為或者幫助行為系在明知他人意欲騙取出口退稅款情形下提供的，亦應(yīng)對(duì)其定罪處罰?；诖耍罡呷嗣穹ㄔ骸蛾P(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第六條規(guī)定：“有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款，仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國(guó)家出口退稅款的”，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰。
本案中，包裝公司與林某的合作出口業(yè)務(wù)并沒有真實(shí)的貨物出口，包裝公司據(jù)以申報(bào)出口退稅系虛假出口業(yè)務(wù)，林某通過“四自三不見”業(yè)務(wù)這種手段，偽造了虛假的報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證，交給包裝公司，由包裝公司用林某返回的單證申報(bào)出口退稅，實(shí)際騙取國(guó)家稅款8537068.35元。林某的行為是騙取出口退稅犯罪行為，是沒有疑問的。本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是，包裝公司對(duì)林某騙取出口退稅的行為主觀上是否明知。我們認(rèn)為，“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為，是國(guó)家明令禁止的做法?！督忉尅返诹鶙l關(guān)于明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款，仍違反有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，允許他人采取“四自三不見”手段騙取出口退稅的，以騙取出口退稅罪定罪處罰的規(guī)定，是專門針對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)而言的。對(duì)于這些公司、企業(yè)來說，“四自三不見”業(yè)務(wù)的違法性以及極易被他人用來實(shí)施騙取出口退稅犯罪的風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)當(dāng)是十分清楚的。如果對(duì)方?jīng)]有實(shí)施騙取出口退稅行為，對(duì)于外貿(mào)公司、企業(yè)來說，就無所謂“明知”，一般可作為違規(guī)行為對(duì)待；如果對(duì)方意欲騙取出口退稅，必然會(huì)在具體操作有關(guān)手續(xù)過程中弄虛作假，對(duì)此，外貿(mào)公司、企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，不可能一點(diǎn)也沒有察覺。如果在察覺對(duì)方手續(xù)不全、單證虛假的情況下，仍然通過“四自三不見”方式為對(duì)方辦理退稅，不管其出于何種動(dòng)機(jī)，至少在主觀上具有放任他人實(shí)施騙取出口退稅行為的故意。因此，對(duì)于“明知他人意欲騙取出口退稅款”的認(rèn)定，不能只聽被告人的辯解，必須根據(jù)“主客觀相一致”的原則，結(jié)合具體行為加以認(rèn)定。本案被告單位包裝公司及被告人侯某1雖然在被林某利用具體實(shí)施退稅中獲利甚少，但根據(jù)本案的事實(shí)和證據(jù)，完全可以認(rèn)定其在實(shí)施“四自三不見”純粹買單行為時(shí)，對(duì)于林某意欲騙取國(guó)家出口退稅款具有主觀明知。本案二審裁定，針對(duì)上訴理由，列舉了大量事實(shí)和證據(jù)，推定包裝公司及侯某1對(duì)林某假報(bào)出口騙取出口退稅是明知的。比如1998年9月以后，當(dāng)國(guó)家出口退稅局西安分局要對(duì)包裝公司申報(bào)出口退稅的相關(guān)資料(包括內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同)進(jìn)行檢查核實(shí)時(shí)，包裝公司多次向林某催要內(nèi)購(gòu)合同，林某都沒有提供；在林某沒有提供內(nèi)購(gòu)合同的情況下，侯某1卻指使公司業(yè)務(wù)人員偽造彌補(bǔ)虛假的內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同，等等。這些行為表明，包裝公司及侯某1對(duì)林某假報(bào)出口的事實(shí)不可能不知情。據(jù)此，認(rèn)定其對(duì)林某通過買單業(yè)務(wù)騙取國(guó)家出口退稅款在主觀上是明知的，依法應(yīng)以騙取出口退稅罪定罪處罰。
