江西省九江市中級人民法院刑事判決書
（2019）贛04刑初39號
江西省九江市人民檢察院以九檢公訴刑訴〔2019〕45號起訴書指控被告人黃某1犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2019年10月16日向本院提起公訴。本院依法組成合議庭，于2019年11月18日公開開庭審理了本案。九江市人民檢察院指派檢察員葉某1出庭支持公訴，被告人黃某1及其辯護(hù)人周松柏、黎偉安到庭參加訴訟。現(xiàn)已審理終結(jié)。
九江市人民檢察院指控，2015年3月至10月期間，被告人黃某1接受周小江（已判刑）指派，利用江西省武寧縣政府招商引資稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，在當(dāng)?shù)佤斚?zhèn)和石渡鄉(xiāng)分別注冊并管理武寧中恒電子有限公司（以下簡稱中恒公司）、武寧振華電子有限公司（以下簡稱振華公司）、武寧寶成通訊有限公司（以下簡稱寶成公司）、武寧新科通訊有限公司（以下簡稱新科公司）。黃某1明知四家公司沒有實(shí)際貨物交易，仍聘請法人和財(cái)務(wù)人員，采取資金走賬回流等方式，接受廣東省惠來縣博軒通訊器械有限公司等單位開具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)，向廣東東莞威爾肯等公司開具增值稅專用發(fā)票作為銷項(xiàng)，騙取國家稅款。其中，中恒公司接受虛開增值稅專用發(fā)票237份，金額157165425.4元，稅款26718122.69元，價(jià)稅合計(jì)183883548.09元；虛開增值稅專用發(fā)票1784份，金額165971975.2元，稅款28215236.31元，價(jià)稅合計(jì)194187211.51元。振華公司接受虛開增值稅專用發(fā)票982份，金額226315515.6元，稅款38473637.37元，價(jià)稅合計(jì)264789152.97元；虛開增值稅專用發(fā)票1676份，金額153964311.6元，稅款26173933.9元，價(jià)稅合計(jì)180138245.5元。寶成公司接受虛開增值稅專用發(fā)票387份，金額115191141.3元，稅款19582493.72元，價(jià)稅合計(jì)134773635.02元；虛開增值稅專用發(fā)票1281份，金額121169703.8元，稅款20598850.29元，價(jià)稅合計(jì)141768554.09元。新科公司接受虛開增值稅專用發(fā)票1134份，金額223466786.5元，稅款37989320.68元，價(jià)稅合計(jì)261456107.18元；虛開增值稅專用發(fā)票697份，金額63361406.04元，稅款10771438.01元，價(jià)稅合計(jì)74132844.05元。
另查明，被告人黃某1利用四家公司獲取政府稅收獎(jiǎng)勵(lì)資金共計(jì)160余萬元，周小江支付給黃某1320余萬元。
2018年4月25日，被告人黃某1主動到公安機(jī)關(guān)投案并已退清贓款。
公訴機(jī)關(guān)針對指控的犯罪事實(shí)提供了銀行流水賬單、刑事判決書、同案人周小江、李戎等人的供述、證人周小兄、李某1、胡某等人的證言、被告人黃某1的供述與辯解、稽查報(bào)告、辨認(rèn)筆錄、稅務(wù)進(jìn)銷項(xiàng)明細(xì)光碟、訊問同步錄音錄像等證據(jù)。
九江市人民檢察院認(rèn)為，被告人黃某1無視國家法律，以騙取國家稅款為目的，伙同他人共同虛開增值稅發(fā)票共計(jì)8178份，金額共計(jì)1226606265.44元，稅款共計(jì)208523032.97元，價(jià)稅合計(jì)1435129298.41元，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人黃某1具有自首情節(jié)，可以從輕或減輕處罰。提請本院依法判處。
被告人黃某1對指控的犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。
其辯護(hù)人認(rèn)為，被告人黃某1有自首情節(jié)且系本案從犯，請求法院減輕處罰。
經(jīng)審理查明，2015年3月至10月期間，被告人黃某1接受周小江指派，利用江西省武寧縣政府招商引資稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，在當(dāng)?shù)佤斚?zhèn)和石渡鄉(xiāng)分別注冊并管理武寧中恒電子有限公司、武寧振華電子有限公司、武寧寶成通訊有限公司、武寧新科通訊有限公司。黃某1明知四家公司沒有實(shí)際貨物交易，仍聘請法定代表人和財(cái)務(wù)人員，采取資金走賬回流等方式，接受他人開具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)，并向他人開具增值稅專用發(fā)票作為銷項(xiàng)，騙取國家稅款。其中，中恒公司接受虛開增值稅專用發(fā)票237份，金額157165425.4元，稅款26718122.69元，價(jià)稅合計(jì)183883548.09元；虛開增值稅專用發(fā)票1784份，金額165971975.2元，稅款28215236.31元，價(jià)稅合計(jì)194187211.51元。振華公司接受虛開增值稅專用發(fā)票982份，金額226315515.6元，稅款38473637.37元，價(jià)稅合計(jì)264789152.97元；虛開增值稅專用發(fā)票1676份，金額153964311.6元，稅款26173933.9元，價(jià)稅合計(jì)180138245.5元。寶成公司接受虛開增值稅專用發(fā)票387份，金額115191141.3元，稅款19582493.72元，價(jià)稅合計(jì)134773635.02元；虛開增值稅專用發(fā)票1281份，金額121169703.8元，稅款20598850.29元，價(jià)稅合計(jì)141768554.09元。新科公司接受虛開增值稅專用發(fā)票1134份，金額223466786.5元，稅款37989320.68元，價(jià)稅合計(jì)261456107.18元；虛開增值稅專用發(fā)票697份，金額63361406.04元，稅款10771438.01元，價(jià)稅合計(jì)74132844.05元。
另查明，被告人黃某1利用四家公司獲取政府稅收獎(jiǎng)勵(lì)資金共計(jì)160余萬元，周小江支付給黃某1320余萬元。
2018年4月25日，被告人黃某1主動到公安機(jī)關(guān)投案并退贓贓款111萬元。
上述事實(shí)，有公訴人當(dāng)庭出示，并經(jīng)法庭質(zhì)證的下列證據(jù)證實(shí)：
1.被告人黃某1的供述、辨認(rèn)筆錄及訊問光盤，證明2015年上半年，周小江叫其在武寧縣魯溪鎮(zhèn)注冊成立中恒公司和振華公司，在武寧縣石渡鄉(xiāng)注冊成立寶成公司和新科公司，其便去租了場地并注冊了公司。這四家公司的實(shí)際控制人是周小江。周小江還委托其找公司的法定代表人，于是其找來熊某、胡某、葉某2和李某1四個(gè)人分別擔(dān)任四家公司的法定代表人，并介紹了李戎做為四家公司的會計(jì)。其還找稅務(wù)部門關(guān)系人辦理公司取發(fā)票分?jǐn)?shù)的審批手續(xù)。周小江還叫其帶這些法定代表人到銀行去開了銀行卡和U盾，包括去廣東揭陽等地辦理公賬戶銀行卡和U盾，在廣東揭陽是與顏少展聯(lián)系的。
公司的管理人是周小兄。周小江曾安排其把公司賬上給龔小華調(diào)整。公司前期周小江把公司的開票資料發(fā)給其，由其轉(zhuǎn)給李戎；到了后期就由周小江直接提供給李戎。李戎每個(gè)月會把四家公司進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票的數(shù)額通過QQ郵箱發(fā)給其，其會進(jìn)行核實(shí)。其沒有看到該四家公司有實(shí)際的貨物進(jìn)出。
其還與周小江一起同當(dāng)?shù)卣劧愂摘?jiǎng)勵(lì)的事情。周小江叫其把稅收獎(jiǎng)勵(lì)款拿去裝修。稅收獎(jiǎng)勵(lì)的錢都是由李戎核算完后告訴其，并匯到其妻子葉某3的卡上。其總共獲得獎(jiǎng)勵(lì)1660893.51元。另外周小江還給其匯過320萬元。
2.同案人周小江的供述，證明武寧的公司是其叫黃某1注冊成立的，黃某1幫其找了李戎當(dāng)會計(jì)，負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)。公司都是由其實(shí)際控制的，黃某1在幫其管理。其叫黃某1把法定代表人的銀行卡和U盾寄到深圳，用于資金回流。2015年7月，黃東文叫黃某1帶人去廣東揭陽開了賬戶。
武寧公司每個(gè)月開具多少增值稅專用發(fā)票，黃某1都會告訴其。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是找黃東文弄來的。其按照黃東文等人提供的信息，安排李戎虛開增值稅專用發(fā)票。這些票大部分開到了深圳、東莞，是沒有真實(shí)貨物交易的。黃東文說會按票面金額價(jià)稅合計(jì)的3%給其好處。在東莞黃東文工廠里，還談到公司開具的增值稅專用發(fā)票總額的3‰或5‰給黃某1。資金都是黃東文的人在控制。
去武寧國稅局聯(lián)系增值稅專用發(fā)票的事，是其與黃某1等人一起去的。稅收返還的事，是黃某1自己去談的，武寧公司按照納稅款15%返還獎(jiǎng)勵(lì)。2015年10月或11月，國稅局到武寧查賬，其叫龔小華去調(diào)整了公司賬目。
3.同案人李戎的供述，證明2015年5月至9月，其在中恒、振華、寶成和新科公司兼職做會計(jì)，公司的幕后老板是周小江。9月份以后，其將所有賬目移交給了黃某1。其擔(dān)任公司會計(jì)是黃某1聯(lián)系的，主要職責(zé)是做賬、納稅申報(bào)和認(rèn)證抵扣。其介紹了張某為公司領(lǐng)票開票。公司的開票資料是黃某1和周小江讓其聯(lián)系龔小華，由龔小華聯(lián)系張某，張某將開好的發(fā)票給其做賬。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、購銷合同、出庫單等資料是貿(mào)易對方郵寄過來的，黃某1也拿過一些整套進(jìn)項(xiàng)資料給其；銷項(xiàng)發(fā)票、購銷合同、出庫單等資料都是張某給其的。開票信息是龔小華通過QQ發(fā)給其的，是黃某1叫其聯(lián)系龔小華的。其每個(gè)月做完賬后，都會把進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額、銷項(xiàng)發(fā)票金額和交稅金額發(fā)給黃某1，后來也會發(fā)一份給周小江。黃某1和周小江還叫其將公司分賬戶的U盾寄到深圳去。2015年武寧縣國稅局找其詢問時(shí)出示了新科和寶成公司的賬目，其發(fā)現(xiàn)記賬憑證全部更換了。
這四家公司在武寧沒有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營。其根據(jù)黃某1的要求制作假的工資表來與業(yè)務(wù)相匹配。
4.同案人龔小華的供述及辨認(rèn)筆錄，證明中恒、振華、寶成和新科公司都是周小江實(shí)際控制的，會計(jì)是李戎，張某負(fù)責(zé)開票，其主要負(fù)責(zé)核對四家公司的會計(jì)數(shù)據(jù)。2015年8月份，周小江叫其去幫新科和寶成公司調(diào)整一下賬目，以應(yīng)付檢查，當(dāng)時(shí)是黃某1帶其去的。黃某1把賬目交給其，其便將記賬憑證全部更換了。其在調(diào)整賬目時(shí)，黃某1在場，其有問題就對黃某1說。
周小江還叫其為中恒和振華公司提供過開票信息，其將開票信息通過QQ轉(zhuǎn)給李戎，后來其將開票信息轉(zhuǎn)給張某。
5.同案人周小兄的供述及辨認(rèn)筆錄，證明周小江在武寧開了公司，葉某2和黃某1在管理。周小江叫其不要過問黃某1的事。
6.同案人顏少展的供述，證明其曾因虛開增值稅專用發(fā)票被判刑，其中江西虛開的增值稅專用發(fā)票是周小江開給其的。
7.同案人林婉清、黃曉彬、李曉靈的供述，證明其在協(xié)助周小江、黃東文虛開增值稅專用發(fā)票時(shí)都涉及到了武寧振華、中恒公司。
8.證人張某的證言及辨認(rèn)筆錄，證明其是李戎介紹到中恒、振華、寶成和新科公司擔(dān)任領(lǐng)票員和開票員的，開票信息都是李戎和龔小華提供的。其聽李戎說過，公司有兩個(gè)老板，一個(gè)是周小江，一個(gè)是黃某1，周小江不在武寧，武寧的公司都是黃某1在管理。
9.證人周某的證言及其提供的微信截圖，證明中恒、振華公司是黃某1注冊的，兩個(gè)法定代表人熊某和胡某是黃某1從永修帶過來的。返稅獎(jiǎng)勵(lì)也是黃某1找魯溪鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商好的，返稅獎(jiǎng)勵(lì)通過其個(gè)人賬戶打到熊某和胡某的賬號上。黃某1肯定知道每個(gè)月送了多少完稅憑證到鎮(zhèn)政府，其每次轉(zhuǎn)賬后都會告訴黃某1。
10.證人杭某的證言，證明寶成和新科公司是石渡鄉(xiāng)的招商引資企業(yè)，由其協(xié)助公司辦理法人變更。公司老板是黃某1，稅收獎(jiǎng)勵(lì)的錢是匯到葉某3的卡上。
11.證人劉某的證言及辨認(rèn)筆錄，證明黃某1和周小江找到石渡鄉(xiāng)政府要求兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，找兩家鄉(xiāng)里已經(jīng)注冊的老企業(yè)過戶。商談好后，黃某1就提供新的法定代表人辦理了過戶手續(xù)。公司平時(shí)都是黃某1在武寧負(fù)責(zé)，返稅獎(jiǎng)勵(lì)的事也是黃某1談的。
12.證人李某1、胡某、葉某2、熊某的證言，證明黃某1叫其四人帶身份證去武寧注冊公司，并辦理了銀行卡。后來還帶李某1、胡某、熊某去廣東揭陽辦理銀行卡和U盾，這些銀行卡都是黃某1在使用。其四人在公司只是掛名，不參與公司的經(jīng)營和管理。
證人葉某2的證言及辨認(rèn)筆錄還證明，中恒和振華公司組裝一些老年人手機(jī)。公司的實(shí)際控制人是周小江，周小江走后，公司就停產(chǎn)了，善后工作都是黃某1完成的。
13.證人黃某的證言，證明新科公司只有一個(gè)生產(chǎn)車間，生產(chǎn)一些節(jié)能燈和低端老年人手機(jī)，公司的人都稱黃某1為黃總。
14.證人陳某的證言，證明寶成和新科公司的老板是黃某1，公司沒開多久就關(guān)門了。
15.證人李某2的證言，證明其在周小江深圳公司做出納，其曾按周小江的要求轉(zhuǎn)賬給黃某1。
16.證人羅某的證言，證明其曾協(xié)助周小兄發(fā)放寶成公司和新科公司的工人工資。
17.證人葉某3的證言，證明黃某1對其講周小江叫他去武寧裝修廠房。其將26本賬目提供給了公安并退贓100萬。
18.遠(yuǎn)程勘驗(yàn)筆錄，證明武寧公安對李戎QQ郵箱內(nèi)郵件進(jìn)行提取，發(fā)現(xiàn)有李戎發(fā)送給黃某1的“統(tǒng)計(jì)表7月”郵件。郵件內(nèi)容為涉案4家公司2015年7月開票數(shù)額明細(xì)。提取過程依法進(jìn)行錄像和截圖。
19.黃某1、葉某3、李某1、熊某、胡某、葉某2銀行流水，證明上述人員銀行資金流轉(zhuǎn)情況。
20.中恒公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件移送書、稅務(wù)稽查報(bào)告、中恒公司工商稅務(wù)資料、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果查詢、中恒公司發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表、涉案四家公司稅票電子匯總表，證明中恒公司接受虛開增值稅專用發(fā)票237份，金額157165425.4元，稅款26718122.69元，價(jià)稅合計(jì)183883548.09元；虛開增值稅專用發(fā)票1784份，金額165971975.2元，稅款28215236.31元，價(jià)稅合計(jì)194187211.51元。
21.振華公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件移送書、涉嫌犯罪案件情況調(diào)查報(bào)告、已證實(shí)虛開通知單、振華公司工商稅務(wù)信息資料、購進(jìn)貨物明細(xì)表、記賬憑證、振華公司企業(yè)活期明細(xì)信息、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果查詢、振華公司發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)、涉案四家公司稅票電子匯總表，證明振華公司接受虛開增值稅專用發(fā)票982份，金額226315515.6元，稅款38473637.37元，價(jià)稅合計(jì)264789152.97元；虛開增值稅專用發(fā)票1676份，金額153964311.6元，稅款26173933.9元，價(jià)稅合計(jì)180138245.5元。
22.寶成公司接受虛開增值稅專用發(fā)票案件的調(diào)查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、寶成公司銀行資金流水、寶成公司工商稅務(wù)資料、領(lǐng)票記錄、抵扣聯(lián)發(fā)票明細(xì)表、發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表、寶成公司企業(yè)活期明細(xì)信息、涉案四家公司稅票電子匯總表，證明寶成公司接受虛開增值稅專用發(fā)票387份，金額115191141.3元，稅款19582493.72元，價(jià)稅合計(jì)134773635.02元；虛開增值稅專用發(fā)票1281份，金額121169703.8元，稅款20598850.29元，價(jià)稅合計(jì)141768554.09元。
23.新科公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件移送書、稅務(wù)稽查報(bào)告、新科公司工商稅務(wù)資料、認(rèn)證抵扣證明、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果查詢、企業(yè)活期明細(xì)表，涉案四家公司稅票電子匯總表，證明新科公司接受虛開增值稅專用發(fā)票1134份，金額223466786.5元，稅款37989320.68元，價(jià)稅合計(jì)261456107.18元；虛開增值稅專用發(fā)票697份，金額63361406.04元，稅款10771438.01元，價(jià)稅合計(jì)74132844.05元。
24.武寧縣稅務(wù)局出具的關(guān)于武寧寶成等4戶企業(yè)增值稅專用發(fā)票情況說明、武寧縣公安局情況說明、涉案四家公司稅票電子匯總表，證明涉案四家公司虛開增值稅專用發(fā)票的情況。
25.山東青島海貿(mào)國際有限公司、山東青島市青建貿(mào)易公司接受虛開增值稅專用發(fā)票相關(guān)材料，證明本案涉案4家公司下游企業(yè)涉稅犯罪案件情況。
26.工資表、結(jié)算清單、記賬憑證、繳款單等，證明返稅獎(jiǎng)勵(lì)及周小江匯給黃某1320萬元的去向。
27.轉(zhuǎn)賬憑證及扣押清單，證明被告人黃某1案發(fā)后向武寧縣公安局退繳贓款111萬元。
28.歸案情況說明，證明被告人黃某1于2018年4月25日到武寧縣公安局投案。
29.廣東省深圳市中級人民法院（2017）粵03刑初137號刑事判決書、廣東省高級人民法院（2017）粵刑終925號刑事裁定書、九江市中級人民法院（2017）贛04刑初22號刑事判決書、相關(guān)案卷材料，證明周小江、龔小華、李戎因振華、中恒等公司虛開增值稅專用發(fā)票被判刑。
30.常住人口信息表、無犯罪記錄證明、受案登記表、立案決定書等，證明被告人黃某1的身份信息及本案受案、立案等情況。
以上證據(jù)，本院均予以確認(rèn)。
關(guān)于辯護(hù)人提出的辯護(hù)意見，本院綜合評判如下：
1.被告人黃某1犯罪后自動投案，并如實(shí)供述自己的罪行，系自首，可以從輕或減輕處罰。
2.被告人黃某1在虛開增值稅專用發(fā)票的共同犯罪中，受他人指使從事一定的幫助行為，系從犯，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰。但因其對涉案公司從事了一系列管理行為，故在從犯中作用相對較大。
3.被告人黃某1退繳部分贓款，具有一定的悔罪表現(xiàn)，可以酌情從輕處罰。
本院認(rèn)為，被告人黃某1受他人指使虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)的指控罪名成立，應(yīng)予支持。被告人黃某1有自首情節(jié)，可以從輕或減輕處罰；在共同犯罪中，被告人黃某1起幫助作用，系從犯，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰。被告人黃某1積極退繳部分贓款，具有一定悔罪表現(xiàn)，可以酌情從輕處罰。根據(jù)被告人黃某1犯罪的事實(shí)，犯罪的性質(zhì)、情節(jié)和對于社會的危害程度，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第二十五條第一款、第二十七條、第六十七條第一款之規(guī)定，判決如下：
被告人黃某1犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑四年，并處罰金人民幣二十萬元。
（刑期自判決執(zhí)行之日起計(jì)算。判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2018年4月25日起至2023年7月5日止。）
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向江西省高級人民法院提出上訴。書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本二份。
審判長 蔡報(bào)剛
審判員 夏 亮
審判員 吳 思
二〇一九年十二月二十四日
法官助理潘丹
書記員殷亮亮
黃瑞
