沈某訴北京市西城區(qū)稅務(wù)局、北京市稅務(wù)局不履行退稅職責(zé)及行政復(fù)議案-納稅法律原因嗣后消失情形下的退稅規(guī)則
人民法院案例庫(kù) 入庫(kù)編號(hào)：2023-12-3-021-009
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行政訴訟/不履行退稅職責(zé)/行政復(fù)議/納稅義務(wù)/多繳稅款
基本案情
2009年3月3日，劉某甲與某房地產(chǎn)公司簽訂商品房預(yù)售合同，購(gòu)買案涉房屋。2009年3月6日，劉某甲與劉某乙登記結(jié)婚。2010年1月26日，劉某甲與劉某乙協(xié)議離婚，離婚協(xié)議中約定涉案房屋歸劉某乙所有，所欠貸款由劉某乙償還。后因劉某甲與范某產(chǎn)生民間借貸糾紛，人民法院作出強(qiáng)制執(zhí)行裁定書，將涉案房屋過(guò)戶給范某指定的第三人沈某。2011年9月5日，劉某甲到北京市西城區(qū)稅務(wù)局下屬稅務(wù)所代理沈某申報(bào)繳納了契稅25500元。2012年，劉某乙將劉某甲訴至人民法院，要求人民法院判令將涉案房屋過(guò)戶到劉某乙名下，生效判決責(zé)令劉某甲協(xié)助劉某乙辦理將涉案房屋所有權(quán)證登記至劉某乙名下的手續(xù)。后涉案房屋實(shí)際登記至劉某乙名下。2016年12月13日，劉某甲代沈某向稅務(wù)所提出退稅申請(qǐng)，請(qǐng)求退還25500元。西城區(qū)稅務(wù)局于2016年12月19日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，以退稅申請(qǐng)不符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定為由，決定不予審批。沈某不服，向北京市稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。北京市稅務(wù)局于2017年7月31日作出《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，決定維持上述《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。沈某不服，提起行政訴訟，請(qǐng)求人民法院撤銷西城區(qū)稅務(wù)局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》和北京市稅務(wù)局《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，判令西城區(qū)稅務(wù)局向沈某退契稅25500元。
北京市西城區(qū)人民法院于2018年12月26日作出（2017）京0102行初812號(hào)行政判決：一、撤銷西城區(qū)稅務(wù)局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；二、撤銷北京市稅務(wù)局《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》；三、西城區(qū)稅務(wù)局于本判決生效后，對(duì)沈某2016年12月13日提出的退契稅申請(qǐng)重新進(jìn)行處理。西城區(qū)稅務(wù)局提出上訴，北京市第二中級(jí)人民法院于2020年4月28日作出（2019）京02行終963號(hào)行政判決：駁回上訴，維持一審判決。
裁判理由
法院生效裁判認(rèn)為：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四條第一款規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人?！钡谖迨粭l規(guī)定“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”根據(jù)前述規(guī)定，依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人多繳稅款后，應(yīng)適用第五十一條之規(guī)定，對(duì)多繳納的稅款予以退還。在稅收征繳過(guò)程中，當(dāng)事人繳納了相關(guān)款項(xiàng)，但經(jīng)查明實(shí)際上不負(fù)有納稅義務(wù)的，該種情形不屬于第五十一條規(guī)定的“超過(guò)應(yīng)納稅額繳納”問(wèn)題，對(duì)其以繳納稅款名義實(shí)際繳納的款項(xiàng)的退還，亦不應(yīng)適用前述第五十一條的規(guī)定。本案中，沈某2011年9月5日繳納契稅的基礎(chǔ)法律原因已被人民法院生效判決予以否定，其已不負(fù)有納稅義務(wù)，其實(shí)際繳納的款項(xiàng)，不屬于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定的“超過(guò)應(yīng)納稅額繳納”情形。沈某申請(qǐng)退還實(shí)際繳納的款項(xiàng)，不受三年時(shí)限限制。西城區(qū)稅務(wù)局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》及北京市稅務(wù)局《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》適用法律錯(cuò)誤，依法應(yīng)予撤銷。對(duì)沈某請(qǐng)求判令西城區(qū)稅務(wù)局退還契稅25500元的主張，應(yīng)由西城區(qū)稅務(wù)局根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本案具體情況，對(duì)其申請(qǐng)重新予以處理。
裁判要旨
依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人多繳稅款后，應(yīng)適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條之規(guī)定，對(duì)多繳納的稅款予以退還。在稅收征繳過(guò)程中，當(dāng)事人繳納了相關(guān)款項(xiàng)，但經(jīng)查明實(shí)際上其不負(fù)有納稅義務(wù)的，其以繳納稅款名義實(shí)際繳納的款項(xiàng)不屬于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定的“超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款”，對(duì)該款項(xiàng)的退還，亦不應(yīng)適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條的規(guī)定。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第51條
一審：北京市西城區(qū)人民法院（2017）京0102行初812號(hào)行政判決（2018年12月26日）
二審：北京市第二中級(jí)人民法院（2019）京02行終963號(hào)行政判決（2020年4月28日）
