中山市康某游藝機(jī)有限公司、梁某堯逃稅案-單位逃稅犯罪離任人員未補(bǔ)繳稅款的責(zé)任認(rèn)定
（2023）粵20刑終481號(hào)
人民法院案例庫(kù) 入庫(kù)編號(hào)：2024-05-1-142-001
關(guān)鍵詞
刑事/逃稅罪/單位犯罪/直接責(zé)任人員/離任/未補(bǔ)繳稅款
基本案情
被告單位中山市康某游藝機(jī)有限公司（以下簡(jiǎn)稱康某公司）成立于1992年7月，先后由被告人梁某堯及張某輝、郭某添（另案處理）擔(dān)任法定代表人。其中，梁某堯擔(dān)任法定代表人的時(shí)間為1995年4月18日至2012年1月16日、2013年2月7日至2016年5月24日。2012年至2016年期間，被告單位康某公司采取少列銷售收入的方式進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃稅數(shù)額合計(jì)人民幣320082.72元（幣種下同），相應(yīng)納稅年度逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例分別為11.76%、10.45%、11.54%、28.86%、8.29%。被告人梁某堯擔(dān)任康某公司法定代表人的2014年、2015年納稅年度逃稅數(shù)額分別為50193.85元、140295.03元，合計(jì)190488.88元，占該納稅年度應(yīng)納稅額比例分別為11.54%、28.86%。2019年10月14日，國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局作出稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，限期康某公司補(bǔ)繳稅款及滯納金，并對(duì)康某公司逃稅的行為處以罰款?？的彻驹诠矙C(jī)關(guān)立案?jìng)刹榍埃蜒a(bǔ)繳2015年至2016年的應(yīng)納稅款及滯納金，并繳納全部罰款。
2019年10月16日，國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局向康某公司送達(dá)上述稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，時(shí)任法定代表人郭某添將上述事項(xiàng)告知并復(fù)印相關(guān)稅務(wù)文書給被告人梁某堯，又多次要求梁某堯配合康某公司補(bǔ)繳其任職期間的逃稅金額，而梁某堯未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，逃避納稅義務(wù)。
2020年9月23日，康某公司時(shí)任法定代表人郭某添經(jīng)公安人員傳喚后主動(dòng)歸案，如實(shí)供述上述事實(shí)。同年12月28日，被告人梁某堯經(jīng)公安人員傳喚后主動(dòng)歸案，但拒不供認(rèn)上述事實(shí)。
廣東省中山市第一人民法院于2023年9月13日作出（2022）粵2071刑初1853號(hào)刑事判決：一、被告單位中山市康某游藝機(jī)有限公司犯逃稅罪，判處罰金人民幣四十萬元；二、被告人梁某堯犯逃稅罪，判處有期徒刑六個(gè)月，并處罰金人民幣五萬元。宣判后，被告人梁某堯提出上訴。廣東省中山市中級(jí)人民法院于2024年1月11日作出（2023）粵20刑終481號(hào)刑事裁定：駁回上訴，維持原判。
裁判理由
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”本款屬于不予追究刑責(zé)條款，納稅人的行為符合刑法規(guī)定的逃稅罪構(gòu)成要件，即成立逃稅罪，但在全部滿足該款規(guī)定的條件時(shí)不予追究刑事責(zé)任。
本案中，被告人梁某堯作為納稅人康某公司實(shí)施部分逃稅行為時(shí)的直接責(zé)任人，且系該期間逃稅行為的獲益者，依法應(yīng)當(dāng)對(duì)該時(shí)段的逃稅行為承擔(dān)刑事責(zé)任，構(gòu)成逃稅罪。在稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)相關(guān)法律文書時(shí)梁某堯雖已退出康某公司，但部分逃稅行為系發(fā)生在其任職期間，康某公司時(shí)任法定代表人郭某添已及時(shí)通知并多次要求梁某堯配合康某公司補(bǔ)繳其任職期間的逃稅金額，而梁某堯未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，逃避納稅義務(wù)，依法應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究刑事處罰。
裁判結(jié)果
廣東省中山市第一人民法院于2023年9月13日作出（2022）粵2071刑初1853號(hào)刑事判決：一、被告單位中山市康某游藝機(jī)有限公司犯逃稅罪，判處罰金人民幣四十萬元；二、被告人梁某堯犯逃稅罪，判處有期徒刑六個(gè)月，并處罰金人民幣五萬元。宣判后，被告人梁某堯提出上訴。廣東省中山市中級(jí)人民法院于2024年1月11日作出（2023）粵20刑終481號(hào)刑事裁定：駁回上訴，維持原判。
裁判要旨
對(duì)逃稅單位和直接責(zé)任人員依法不予追究刑事責(zé)任需要同時(shí)具備刑法第二百零一條第四款“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”規(guī)定的條件。單位逃稅犯罪案件中，如果逃稅單位實(shí)施犯罪時(shí)在任、案發(fā)時(shí)已經(jīng)離任的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，不能配合納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、接受行政處罰的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國(guó)刑法》第201條、第211條
一審： 廣東省 中山市第一人民法院 （2022）粵2071刑初1853號(hào) 刑事判決（2023年9月13日）
二審： 廣東省中山市中級(jí)人民法院 （2023）粵20刑終481號(hào) 刑事裁定（2024年1月11日）
