債務(wù)重組會計處理
1、債務(wù)重組會計處理的一般原則
企業(yè)進行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進行會計處理時，應(yīng)遵循一定的原則。
(1)重組損失和收益均直接計入當(dāng)期損益。
(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組損益計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處理損益計入當(dāng)期損益。
(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。
(4)修改其他債務(wù)條件的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，合并計入重組后債務(wù)的入賬價值。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
2、債務(wù)重組的所得稅問題
由于債務(wù)重組損益要計入當(dāng)期損益，必然會引起債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)稅收益發(fā)生變化。因此，債權(quán)人通常讓利而產(chǎn)生損失計入當(dāng)期損益后，會使不實施債務(wù)重整而少納所得稅，債務(wù)入在債務(wù)重組后盈利年度要多納所得稅。
由債權(quán)人和債務(wù)人之間協(xié)議進行債務(wù)重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計入會計收益，但稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時，不能將債務(wù)重整損失作為應(yīng)納稅收益的扣除項目，而債務(wù)重整利得(收益)則必須計人應(yīng)稅收益。以上的處理，主要強調(diào)國家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強調(diào)債務(wù)重整經(jīng)法院批準(zhǔn)認(rèn)定，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重整避稅。
3、債務(wù)重組損益在報表中的披露
我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組信息披露進行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務(wù)人在財務(wù)報表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動，我國會計準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。
但債務(wù)重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時，如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤的調(diào)整項目將會導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤的調(diào)整項目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。
1、債務(wù)重組會計處理的一般原則
企業(yè)進行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進行會計處理時，應(yīng)遵循一定的原則。
(1)重組損失和收益均直接計入當(dāng)期損益。
(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組損益計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處理損益計入當(dāng)期損益。
(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。
(4)修改其他債務(wù)條件的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，合并計入重組后債務(wù)的入賬價值。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
2、債務(wù)重組的所得稅問題
由于債務(wù)重組損益要計入當(dāng)期損益，必然會引起債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)稅收益發(fā)生變化。因此，債權(quán)人通常讓利而產(chǎn)生損失計入當(dāng)期損益后，會使不實施債務(wù)重整而少納所得稅，債務(wù)入在債務(wù)重組后盈利年度要多納所得稅。
由債權(quán)人和債務(wù)人之間協(xié)議進行債務(wù)重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計入會計收益，但稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時，不能將債務(wù)重整損失作為應(yīng)納稅收益的扣除項目，而債務(wù)重整利得(收益)則必須計人應(yīng)稅收益。以上的處理，主要強調(diào)國家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強調(diào)債務(wù)重整經(jīng)法院批準(zhǔn)認(rèn)定，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重整避稅。
3、債務(wù)重組損益在報表中的披露
我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組信息披露進行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務(wù)人在財務(wù)報表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動，我國會計準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。
但債務(wù)重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時，如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤的調(diào)整項目將會導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤的調(diào)整項目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。
