湖南桑植某商業(yè)銀行股份有限公司與周某、余某平執(zhí)行復(fù)議案-因司法拍賣本身產(chǎn)生的稅費，不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條第一款規(guī)定的納稅人欠繳的稅款
人民法院案例庫 入庫編號：2024-17-5-202-003
關(guān)鍵詞
執(zhí)行/執(zhí)行復(fù)議案件/優(yōu)先順位/不動產(chǎn)司法拍賣交易稅/擔(dān)保債權(quán)
基本案情
湖南桑植某商業(yè)銀行股份有限公司（以下簡稱湖南某公司）與周某、余某平借款合同糾紛一案，湖南省桑植縣人民法院（以下簡稱桑植縣法院）于2021年12月27日作出（2021）湘0822民初1740號民事調(diào)解書，內(nèi)容為：一、周某、余某自愿償還湖南某公司借款本金300000元及利息，上述款項自2022年1月起每月28日前償還借款本金及利息共計5000元，至本息還清為止；二、湖南某公司在本協(xié)議中的第一項債權(quán)，周某、余某平未按上述第一項規(guī)定的期限償還湖南某公司的借款，湖南某公司有權(quán)申請對周某、余某平所有的坐落于桑植縣澧源鎮(zhèn)長征路某房屋抵押或拍賣、變賣，以所得價款優(yōu)先受償……后周某、余某平未按上述約定履行還款義務(wù)，桑植縣法院于2022年9月23日依法拍賣了被執(zhí)行人周某、余某平的房產(chǎn)，并決定從所得拍賣款項358000元中優(yōu)先支付應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人繳納的稅款66945.18元。湖南某公司向桑植縣法院提出書面執(zhí)行異議，請求將拍賣款358000元優(yōu)先于稅款債權(quán)分配給異議人。
湖南省桑植縣人民法院于2022年12月29日作出（2022）湘0822執(zhí)異48號執(zhí)行裁定：駁回異議人湖南某公司的異議請求。湖南某公司向張家界市中級人民法院申請執(zhí)行復(fù)議。張家界市中級人民法院于2023年2月17日作出（2023）湘08執(zhí)復(fù)4號執(zhí)行裁定：駁回湖南某公司的復(fù)議申請，維持原異議裁定。
裁判理由
在司法拍賣的不動產(chǎn)已設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的情況下，拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款必然晚于擔(dān)保物權(quán)的設(shè)立時間。如果按照稅收征收管理法第四十五條第一款的規(guī)定徑直認(rèn)定設(shè)立了擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)優(yōu)先于產(chǎn)生在后的司法拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款，可能會導(dǎo)致拍賣價款清償完拍賣不動產(chǎn)所擔(dān)保的債權(quán)后不足以繳納拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款，結(jié)合“先稅后證”的稅收規(guī)定，最終將導(dǎo)致拍賣物無法完成產(chǎn)權(quán)變更。結(jié)合國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函（國稅函〔2005〕869號）等有關(guān)規(guī)定，稅收征收管理法第四十五條規(guī)定的稅款應(yīng)理解為納稅人的歷史欠稅，而不動產(chǎn)司法拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅款類似于拍賣費用，屬于司法拍賣的必要支出，應(yīng)當(dāng)從拍賣款中優(yōu)先扣除。
裁判結(jié)果
湖南省桑植縣人民法院于2022年12月29日作出（2022）湘0822執(zhí)異48號執(zhí)行裁定：駁回異議人湖南某公司的異議請求。湖南某公司向張家界市中級人民法院申請執(zhí)行復(fù)議。張家界市中級人民法院于2023年2月17日作出（2023）湘08執(zhí)復(fù)4號執(zhí)行裁定：駁回湖南某公司的復(fù)議申請，維持原異議裁定。
裁判要旨
不動產(chǎn)司法拍賣交易稅屬于司法拍賣的必要支出，拍賣不動產(chǎn)形成的交易稅產(chǎn)生的時間雖然晚于被拍賣的不動產(chǎn)為他人債權(quán)設(shè)定擔(dān)保物權(quán)的時間，也應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)，在拍賣款中予以扣除。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015年修正）第45條
《最高人民法院關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》（法釋〔1998〕15號，2020年修正）第34條第2款
執(zhí)行：湖南省桑植縣人民法院（2022）湘0822執(zhí)異48號執(zhí)行裁定（2022年12月29日）
執(zhí)行：湖南省張家界市中級人民法院（2023）湘08執(zhí)復(fù)4號執(zhí)行裁定（2023年2月17日）
