發(fā)文機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司
發(fā)文日期2024年12月16日
時效性現(xiàn)行有效
施行日期2024年12月16日
效力級別部門規(guī)范性文件
一、 中國與阿根廷、加蓬、奧地利稅收協(xié)定或議定書生效執(zhí)行情況
中國與阿根廷、加蓬、奧地利稅收協(xié)定或議定書（以下簡稱協(xié)定）的簽署雙方均已完成協(xié)定生效所必需的國內(nèi)法律程序。稅務(wù)總局根據(jù)協(xié)定生效條款規(guī)定，確定協(xié)定生效、執(zhí)行時間，制發(fā)相關(guān)公告。協(xié)定主要條款內(nèi)容詳見附件。
二、 《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》適用我國簽署的稅收協(xié)定情況
2022年8月，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于〈實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約〉對我國生效并對部分稅收協(xié)定開始適用的公告》（稅務(wù)總局公告2022年第16號），就《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（以下簡稱《公約》）對我國生效，并首批適用于我國簽署的47個稅收協(xié)定等情況予以公告。
此后，陸續(xù)有其他國家完成《公約》生效適用程序。2023年5月，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于〈實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約〉適用中國與保加利亞等國雙邊稅收協(xié)定的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第9號），就《公約》新增適用于我國簽署的6個稅收協(xié)定情況予以公告。該公告發(fā)布至今，又有其他國家完成《公約》生效適用程序。截至2024年11月30日，《公約》適用我國簽署的稅收協(xié)定再增加6個，分別為《中華人民共和國政府和蒙古人民共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《中華人民共和國政府和巴布亞新幾內(nèi)亞獨(dú)立國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《中華人民共和國政府和越南社會主義共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《中華人民共和國政府和亞美尼亞共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《中華人民共和國政府和突尼斯共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》以及《中華人民共和國政府和阿塞拜疆共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，開始適用的時間根據(jù)《公約》第三十五條（開始適用）的規(guī)定確定。
《公約》適用相關(guān)稅收協(xié)定后，將對協(xié)定部分條款作出修訂。為方便納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱《公約》修訂現(xiàn)行稅收協(xié)定的具體情況，稅務(wù)總局結(jié)合稅收協(xié)定締約對方在《公約》中作出的保留和通知，對《公約》適用的上述稅收協(xié)定分別制作了整合文本，標(biāo)記出《公約》修改的具體條款、列明《公約》相關(guān)規(guī)定，并說明《公約》對該稅收協(xié)定開始適用的日期。
整合文本已在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“稅收條約”欄目相應(yīng)“國家或地區(qū)”項下發(fā)布。需要說明的是，稅收協(xié)定文本和《公約》文本為作準(zhǔn)文本，整合文本僅用作參考，不具有法律效力。
附件：1.《中華人民共和國和阿根廷共和國對所得和財產(chǎn)消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》主要條款
2.《中華人民共和國政府和加蓬共和國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》主要條款
3.《關(guān)于修訂〈中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及〈議定書〉的議定書》主要條款
附件1
《中華人民共和國和阿根廷共和國對所得和財產(chǎn)消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》主要條款
一、關(guān)于人的范圍
《中華人民共和國和阿根廷共和國對所得和財產(chǎn)消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱《中阿協(xié)定》）第一條第二款納入了關(guān)于稅收透明體的規(guī)定。根據(jù)該條款規(guī)定，對于按照締約國任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實(shí)體或安排，締約國一方將該實(shí)體或安排取得或通過其取得的所得作為本國居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國一方居民取得的所得，締約國另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。
二、關(guān)于稅種范圍
《中阿協(xié)定》在中國適用于個人所得稅和企業(yè)所得稅，在阿根廷適用于所得稅、核定最低所得稅和個人資產(chǎn)稅。
三、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)
建筑工地、建筑或安裝工程，持續(xù)超過6個月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，該性質(zhì)的活動（為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目）在締約國一方有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何12個月內(nèi)連續(xù)或累計超過183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
四、關(guān)于股息
締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果股息的受益所有人是締約國另一方擁有或控制的機(jī)構(gòu)，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5%；不滿足上述條件的，如果股息的受益所有人是締約國另一方居民，在受益所有人是公司，且在包括支付股息日在內(nèi)的365天期間均直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的10%；在其他情況下，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的15%。
五、關(guān)于利息
（一）稅率
發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果利息的受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的12%。
（二）免稅規(guī)定
發(fā)生于締約國一方的利息，滿足以下條件之一的，應(yīng)在該國免稅：一是基于商業(yè)債權(quán)而支付的利息，但不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的此類利息；二是基于銀行企業(yè)提供的至少三年期限的任何性質(zhì)的優(yōu)惠貸款而支付的利息；三是支付給締約國另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、締約國另一方中央銀行或由締約國另一方、其行政區(qū)或地方當(dāng)局擁有或控制的任何機(jī)構(gòu)的利息，以及因締約國另一方擁有或控制的機(jī)構(gòu)所擔(dān)保或保險的貸款而支付的利息。
六、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)
發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國另一方居民，對于使用或有權(quán)使用任何新聞所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的3%；使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作的版權(quán)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的5%；使用或有權(quán)使用集裝箱所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%；其他情況下所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。
七、關(guān)于財產(chǎn)收益
締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時間，該股份或類似權(quán)益超過50%的價值直接或間接來自于位于締約國另一方的不動產(chǎn)，則該收益可以在該締約國另一方征稅。
除適用上述規(guī)定的情況外，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓代表締約國另一方公司資本的股份取得的收益，可以在締約國另一方征稅，但是應(yīng)受到以下限制：締約國一方擁有或控制的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓代表締約國另一方居民公司資本的股份所取得的收益，所征稅款不應(yīng)超過收益的5%；如不滿足上述條件，但轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時間直接或間接持有該公司至少25%資本，則所征稅款不應(yīng)超過收益的10%；其他情況下，所征稅款不應(yīng)超過收益的15%。
八、關(guān)于締約國一方擁有或控制的機(jī)構(gòu)
在執(zhí)行股息、利息、財產(chǎn)收益條款時，關(guān)于“締約國一方擁有或控制的機(jī)構(gòu)”，在中國是指國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司、中國投資有限責(zé)任公司、中國銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、絲路基金有限責(zé)任公司，以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，由中國擁有或控制的任何其他機(jī)構(gòu)；在阿根廷是指阿根廷國民銀行、阿根廷投資和國際貿(mào)易銀行，以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，由阿根廷擁有或控制的任何其他機(jī)構(gòu)。
九、關(guān)于生效執(zhí)行時間
中阿雙方已完成《中阿協(xié)定》生效所必需的各自國內(nèi)法律程序。《中阿協(xié)定》于2024年11月26日生效，適用于2025年1月1日或以后對所支付款項源泉扣繳的稅收，以及2025年1月1日或以后開始的納稅年度對所得或財產(chǎn)征收的其他稅收。
附件2
《中華人民共和國政府和加蓬共和國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》主要條款
一、關(guān)于稅種范圍
《中華人民共和國政府和加蓬共和國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱《中加協(xié)定》）在中國適用于個人所得稅和企業(yè)所得稅，在加蓬適用于公司稅或單一稅率的最低稅、自然人所得稅、薪金附加稅、租賃不動產(chǎn)特別稅，以及預(yù)提、預(yù)繳或提前支付的上述稅收。
二、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)
建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，持續(xù)超過6個月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，該性質(zhì)的活動為同一項目在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
三、關(guān)于股息
（一）稅率
締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果股息的受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5%。
（二）免稅規(guī)定
中非發(fā)展基金從加蓬取得的股息應(yīng)在加蓬免于征稅。
四、關(guān)于利息
（一）稅率
發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果利息的受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%。
（二）免稅規(guī)定
發(fā)生于締約國一方并支付給締約國另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，締約國另一方中央銀行，完全或主要由締約國另一方政府所有的任何金融機(jī)構(gòu)的利息，或者由締約國另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，締約國另一方中央銀行，完全或主要由締約國另一方政府所有的任何金融機(jī)構(gòu)擔(dān)?；虮ｋU的貸款的利息，應(yīng)在首先提及的締約國一方免于征稅。
關(guān)于“完全或主要由締約國另一方政府所有的任何金融機(jī)構(gòu)”，在中國是指國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司、中國投資有限責(zé)任公司、 中非發(fā)展基金、中國銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行，以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，完全或主要由中國政府所有的任何其他機(jī)構(gòu)；在加蓬是指中非國家銀行、加蓬戰(zhàn)略投資基金、信托局，以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，完全或主要由加蓬政府所有的任何其他機(jī)構(gòu)。
五、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)
發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國另一方居民，對于為使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、圖紙、秘密配方或程序，或者為有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的信息所支付的作為報酬的各種款項，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的7.5%；為接受研究、技術(shù)、財務(wù)、會計和稅務(wù)支持所支付的作為報酬的各種款項，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的5%。
六、關(guān)于財產(chǎn)收益
締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份價值的50%以上直接或間接來自位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。
七、關(guān)于生效執(zhí)行時間
中加雙方已完成《中加協(xié)定》生效所必需的各自國內(nèi)法律程序?！吨屑訁f(xié)定》于2024年10月13日生效，適用于2025年1月1日或以后開始的納稅年度取得的所得。
附件3
《關(guān)于修訂〈中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及〈議定書〉的議定書》主要條款
一、關(guān)于人的范圍
《關(guān)于修訂〈中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及〈議定書〉的議定書》（以下簡稱《中奧協(xié)定議定書》）對《中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《中奧協(xié)定》）第一條（人的范圍）做出修訂，納入了關(guān)于稅收透明體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，對于按照締約國任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實(shí)體或安排，締約國一方將該實(shí)體或安排取得或通過其取得的所得作為本國居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國一方居民取得的所得，締約國另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。
二、關(guān)于稅種范圍
《中奧協(xié)定議定書》對《中奧協(xié)定》第二條（稅種范圍）做出修訂，更新了協(xié)定適用的稅種。修訂后的《中奧協(xié)定》在中國適用于個人所得稅和企業(yè)所得稅，在奧地利適用于所得稅、公司稅、土地稅、農(nóng)林企業(yè)稅、閑置土地價值稅。
三、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)
《中奧協(xié)定議定書》對《中奧協(xié)定》第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）做出修訂，將建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時間門檻從6個月提高至12個月。
四、關(guān)于股息
《中奧協(xié)定議定書》對《中奧協(xié)定》第十條（股息）做出修訂，降低了對股息征稅的低檔稅率，增加了低檔稅率適用的情形。
根據(jù)修訂后的條款規(guī)定，締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在締約國一方按照該國法律征稅。但是，如果收款人是股息的受益所有人，且該受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%選舉權(quán)股份的公司，或者是締約國另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，締約國另一方中央銀行，或者由締約國另一方政府直接或間接全資擁有的任何實(shí)體，則締約國一方所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5%。
關(guān)于“由締約國另一方政府直接或間接全資擁有的任何實(shí)體”，在中國是指國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司、中國投資有限責(zé)任公司和其直接或間接全資擁有的任何實(shí)體、絲路基金有限責(zé)任公司，以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，由中國政府直接或間接全資擁有的任何實(shí)體；在奧地利是指締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，由奧地利政府直接或間接全資擁有的任何實(shí)體。
五、關(guān)于利息
《中奧協(xié)定議定書》對《中奧協(xié)定》第十一條（利息）做出修訂，擴(kuò)大了免稅范圍。
根據(jù)修訂后的條款規(guī)定，發(fā)生于締約國一方并支付給締約國另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，締約國另一方中央銀行，或者由締約國另一方政府直接或間接全資擁有或者授權(quán)的任何實(shí)體的利息，或者由締約國另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局，締約國另一方中央銀行，或者由締約國另一方政府直接或間接全資擁有或者授權(quán)的任何實(shí)體擔(dān)?；虮ｋU的貸款的利息，應(yīng)在締約國一方免于征稅。
此外，發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，如果其受益所有人是締約國另一方居民，且該利息是因任何設(shè)備、商品或相關(guān)服務(wù)賒銷所產(chǎn)生的債務(wù)而支付，則該利息應(yīng)僅在收款人為其居民的締約國另一方征稅。
關(guān)于“由締約國另一方政府直接或間接全資擁有或者授權(quán)的任何實(shí)體”，在中國是指國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司、中國投資有限責(zé)任公司和其直接或間接全資擁有的任何實(shí)體、絲路基金有限責(zé)任公司，以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，由中國政府直接或間接全資擁有或者授權(quán)的任何實(shí)體；在奧地利是指締約國雙方主管當(dāng)局隨時可能同意的，由奧地利政府直接或間接全資擁有或者授權(quán)的任何實(shí)體，由奧地利政府授權(quán)的實(shí)體包括奧地利控制銀行和奧地利發(fā)展銀行。
六、關(guān)于生效執(zhí)行時間
中奧雙方已完成《中奧協(xié)定議定書》生效所必需的各自國內(nèi)法律程序?！吨袏W協(xié)定議定書》于2024年11月19日生效，適用于2025年1月1日或以后開始的納稅年度取得的所得。
