發(fā)文機(jī)關(guān)財(cái)政部
發(fā)文日期2021年09月08日
時(shí)效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號(hào)財(cái)會(huì)〔2021〕19號(hào)
施行日期2022年01月01日
效力級(jí)別部門(mén)規(guī)范性文件
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人力資源社會(huì)保障部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，有關(guān)單位：
為了規(guī)范各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕18號(hào))、《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》(人社部發(fā)〔2016〕92號(hào))等法律法規(guī)，我們制定了《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，自2022年1月1日起施行。
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財(cái)政部
2021年9月8日
附件
機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定
為了規(guī)范各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)年金基金）的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2015]18號(hào)）《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕92號(hào)）等法律法規(guī)，制定本規(guī)定。
一、適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)經(jīng)辦的職業(yè)年金基金。各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定對(duì)職業(yè)年金基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。本規(guī)定尚未作出規(guī)定的，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2017〕28號(hào)）執(zhí)行。
本規(guī)定所稱職業(yè)年金基金，是指依法建立的職業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的機(jī)關(guān)事業(yè)單位補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)包括作為代理人的中央國(guó)家機(jī)關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)管理中心和省級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu))，以及地市級(jí)和縣區(qū)級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其使用說(shuō)明
經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：
(一)新增一級(jí)會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明。
各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1006歸集戶存款”一級(jí)會(huì)計(jì)科目。具體使用說(shuō)明如下：
1006歸集戶存款
1. 本科目核算各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定存入歸集賬戶的款項(xiàng)。
2. 經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照職業(yè)年金基金相關(guān)管理制度規(guī)定設(shè)置基金歸集賬戶并辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
3. 本科目可以根據(jù)實(shí)際情況按照開(kāi)戶銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。
4. 歸集戶存款的主要賬務(wù)處理如下：
(1)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定接收職業(yè)年金基金繳費(fèi)收入、接收稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的職業(yè)年金基金繳費(fèi)收入、接收下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的基金收入、接收職業(yè)年金或企業(yè)年金等各類(lèi)基金轉(zhuǎn)移收入以及其他收入等時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”、“下級(jí)上解收入”、“轉(zhuǎn)移收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。
(2)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定從歸集賬戶向受托人劃撥資金、向上級(jí)基金繳撥資金等時(shí)，按照實(shí)際劃撥或繳撥金額，借記“委托投資——本金”、“上解上級(jí)支出”等相關(guān)科目，貸記本科目；原渠道退回當(dāng)期職業(yè)年金基金繳費(fèi)收入、轉(zhuǎn)移收入等時(shí)，按照實(shí)際退回金額，借記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”、“轉(zhuǎn)移收入”等相關(guān)科目，貸記本科目。
5. 本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行設(shè)置歸集戶存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)結(jié)出余額。
歸集戶存款日記賬應(yīng)當(dāng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，歸集賬戶存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制銀行歸集戶存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。
6. 本科目期末借方余額，反映職業(yè)年金基金尚未向上級(jí)基金歸集或尚未投入到委托投資階段的資金余額。
(二)調(diào)整一級(jí)會(huì)計(jì)科目名稱及增設(shè)明細(xì)科目。
1. 各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將“4001社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目調(diào)整為“4001職業(yè)年金繳費(fèi)收入”，并根據(jù)需要在該科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：
(1)“400101個(gè)人繳費(fèi)”科目，本科目核算參保對(duì)象按規(guī)定繳納的職業(yè)年金。
(2)“400102單位繳費(fèi)”科目，本科目核算機(jī)關(guān)事業(yè)單位按規(guī)定為參保對(duì)象繳納的職業(yè)年金，本科目下還應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)科目：
“40010201非財(cái)政全額供款單位繳費(fèi)”，本科目核算非財(cái)政全額供款單位按期為參保對(duì)象繳納的職業(yè)年金。
“40010202財(cái)政全額供款單位繳費(fèi)”，本科目核算財(cái)政全額供款單位采用實(shí)賬積累方式或因政策調(diào)整由記賬方式轉(zhuǎn)為實(shí)賬積累方式為參保對(duì)象繳納的職業(yè)年金本息。本科目下還應(yīng)當(dāng)分別按照本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。
“40010203財(cái)政全額供款單位記實(shí)記賬繳費(fèi)”，本科目核算財(cái)政全額供款單位在參保對(duì)象退休、跨統(tǒng)籌地區(qū)跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)出、死亡或出國(guó)時(shí)，按規(guī)定記實(shí)繳納的職業(yè)年金本息。本科目下還應(yīng)當(dāng)分別按照本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。
“400103其他繳費(fèi)”，本科目核算單位記實(shí)繳納試點(diǎn)期間以記賬方式劃入的個(gè)人繳費(fèi)本息、職業(yè)年金啟動(dòng)投資運(yùn)營(yíng)前暫未記實(shí)的利息、按規(guī)定需要補(bǔ)記的職業(yè)年金等各類(lèi)繳費(fèi)。
2. 各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“4201利息收入”科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：
(1)“420101歸集戶利息”科目，本科目核算經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶存款產(chǎn)生的利息。
(2)“420102國(guó)庫(kù)存款利息”科目，本科目核算稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)期間產(chǎn)生的利息。
3. 各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“4301轉(zhuǎn)移收入”科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：
(1)“430101職業(yè)年金轉(zhuǎn)入”科目，本科目核算因參保對(duì)象由其他統(tǒng)籌地區(qū)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金轉(zhuǎn)入而劃入的基金收入。
(2)“430102企業(yè)年金轉(zhuǎn)入”科目，本科目核算因參保對(duì)象由企業(yè)年金轉(zhuǎn)入而劃入的基金收入。
(3)“430103軍人職業(yè)年金轉(zhuǎn)入”科目，本科目核算因參保對(duì)象由軍人職業(yè)年金轉(zhuǎn)入而劃入的基金收入。
4. 中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將“5001社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出”科目調(diào)整為“5001職業(yè)年金待遇支出”，并在該科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：
(1)“500101按月支付待遇”科目，本科目核算經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定按月支付給參保對(duì)象的待遇支出。
(2)“500102一次性購(gòu)買(mǎi)商?！笨颇?，本科目核算經(jīng)
辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定用于購(gòu)買(mǎi)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的一次性待遇支出。
(3)“500103個(gè)人賬戶一次性領(lǐng)取”科目，本科目核算經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定一次性支付給參保對(duì)象或其繼承人的待遇支出。
5. 中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“5201轉(zhuǎn)移支出”科目下設(shè)置如下明細(xì)科目：
(1)“520101轉(zhuǎn)至職業(yè)年金”科目，本科目核算因參保對(duì)象轉(zhuǎn)出至其他統(tǒng)籌地區(qū)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金而劃出的基金支出。
(2)“520102轉(zhuǎn)至企業(yè)年金”科目，本科目核算因參保對(duì)象轉(zhuǎn)出至企業(yè)年金而劃出的基金支出。
三、主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
(一)關(guān)于采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于按照《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》規(guī)定采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在職業(yè)年金資金撥付記實(shí)前不做會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)設(shè)備查簿登記累積的本金及利息金額。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在相關(guān)款項(xiàng)記實(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”相關(guān)明細(xì)科目。
(二)關(guān)于下級(jí)上解收入與上解上級(jí)支出的會(huì)計(jì)處理。下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向上級(jí)基金歸集資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際劃出的金額（含歸集賬戶和國(guó)庫(kù)存款利息）確認(rèn)上解上級(jí)支出，借記“上解上級(jí)支出”科目，貸記“歸集戶存款”科目；上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)下級(jí)上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級(jí)上解收入”科目。
(三)關(guān)于接受稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的職業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理。
1. 征繳款項(xiàng)直接劃入經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定將征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)款項(xiàng)直接劃入本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”相關(guān)明細(xì)科目。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定將征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)款項(xiàng)直接劃入上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照取得的相關(guān)憑證所列金額，同時(shí)確認(rèn)上解上級(jí)支出和職業(yè)年金繳費(fèi)收入，借記“上解上級(jí)支出”科目，貸記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”相關(guān)明細(xì)科目；上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)下級(jí)上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級(jí)上解收入”科目。
2. 征繳款項(xiàng)經(jīng)國(guó)庫(kù)劃入經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的會(huì)計(jì)處理。
各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收的職業(yè)年金基金繳費(fèi)款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)時(shí)，按照取得的相關(guān)憑證所列金額，確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”相關(guān)明細(xì)科目。
后續(xù)按規(guī)定將國(guó)庫(kù)存款轉(zhuǎn)入本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶時(shí)，本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的國(guó)庫(kù)存款本息總額，借記“歸集戶存款”科目，按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的本金金額，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的利息金額確認(rèn)利息收入，貸記“利息收入——國(guó)庫(kù)存款利息”。
如按規(guī)定將國(guó)庫(kù)存款直接轉(zhuǎn)入上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶的，本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的國(guó)庫(kù)存款本息總額，借記“上解上級(jí)支出”科目，按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的本金金額，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的利息金額，貸記“利息收入——國(guó)庫(kù)存款利息”科目；上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)下級(jí)上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級(jí)上解收入”科目。
(四)關(guān)于歸集賬戶存款利息收入的會(huì)計(jì)處理。
各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在取得歸集賬戶的存款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的利息金額確認(rèn)利息收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“利息收入——?dú)w集戶利息”科目。
市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在完成資金劃撥、確認(rèn)上解上級(jí)支出后，不再確認(rèn)已經(jīng)歸集到上級(jí)基金的歸集戶存款利息收入。
(五)關(guān)于委托投資和待遇支付的會(huì)計(jì)處理。
按照《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》規(guī)定，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)委托投資和待遇支付的管理和會(huì)計(jì)核算工作，市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不做會(huì)計(jì)處理。
中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向受托人劃撥委托投資資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際劃撥的金額（含歸集戶和國(guó)庫(kù)存款利息)，借記“委托投資——本金”科目，貸記“歸集戶存款”科目。
中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到受托機(jī)構(gòu)提供的關(guān)于委托投資收益的相關(guān)通知時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照通知所列收益（損失）金額確認(rèn)委托投資收益，借記（貸記）“委托投資——投資收益”科目，貸記（借記）“委托投資收益”科目。
中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向受托機(jī)構(gòu)下達(dá)支付指令時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本期應(yīng)支付的待遇金額，借記“暫付款”科目，貸記“委托投資”相關(guān)明細(xì)科目。其中，一次性支付年金待遇的，應(yīng)當(dāng)將個(gè)人賬戶累積的“委托投資”科目下“本金”和“投資收益”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)出；按月支付待遇的，應(yīng)當(dāng)按照本期應(yīng)發(fā)待遇的金額，先沖減“委托投資”科目下“本金”明細(xì)科目的余額,個(gè)人賬戶余額中本金部分不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減“委托投資”科目下“投資收益”明細(xì)科目的余額。
中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在收到受托機(jī)構(gòu)提供的待遇支付資金撥付相關(guān)通知時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照通知所列金額確認(rèn)職業(yè)年金待遇支出，借記“職業(yè)年金待遇支出”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“暫付款”科目。
中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)至少每月確認(rèn)一次投資收益，并定期與受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)賬。
(六)關(guān)于賬戶轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。
因參保對(duì)象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動(dòng)而劃入基金的，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)移收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“轉(zhuǎn)移收入”相關(guān)明細(xì)科目。因參保對(duì)象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動(dòng)而劃出基金的，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定向受托機(jī)構(gòu)下達(dá)支付指令時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的金額，借記“暫付款”科目，貸記“委托投資”各明細(xì)科目，在收到受托機(jī)構(gòu)提供的賬戶轉(zhuǎn)移付款資金撥付相關(guān)通知時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照通知所列金額確認(rèn)轉(zhuǎn)移支出，借記“轉(zhuǎn)移支出”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“暫付款”科目。市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不做會(huì)計(jì)處理。
參保對(duì)象從機(jī)關(guān)事業(yè)單位轉(zhuǎn)出至企業(yè)，后續(xù)從企業(yè)再次流動(dòng)到機(jī)關(guān)事業(yè)單位并在機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度內(nèi)退休的，其補(bǔ)記的職業(yè)年金本金及投資收益在退休時(shí)按規(guī)定劃轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金時(shí)，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的金額，借記“其他支出”科目，貸記“委托投資”各明細(xì)科目。
(七)關(guān)于退費(fèi)和支出追回的會(huì)計(jì)處理。
1. 關(guān)于退費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。
(1)當(dāng)年款項(xiàng)退回。退回本年度職業(yè)年金繳費(fèi)收入、
轉(zhuǎn)移收入等，當(dāng)相關(guān)款項(xiàng)仍在本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶時(shí)，本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照原路退回的金額，借記“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”、“轉(zhuǎn)移收入”等科目，貸記“歸集戶存款”科目。當(dāng)相關(guān)款項(xiàng)已由本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集至上級(jí)基金或由中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)劃撥至受托戶時(shí)，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照實(shí)際退回的金額確認(rèn)其他支出，借記“其他支出”科目，貸記“委托投資”相關(guān)明細(xì)科目，市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不做會(huì)計(jì)處理。
(2)跨年度款項(xiàng)退回。退回以前年度職業(yè)年金繳費(fèi)收入、轉(zhuǎn)移收入等，當(dāng)相關(guān)款項(xiàng)仍在本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集賬戶時(shí)，本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照原路退回的金額確認(rèn)其他支出，借記“其他支出”科目，貸記“歸集戶存款”科目。當(dāng)相關(guān)款項(xiàng)已由本級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集至上級(jí)基金或由中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)劃撥至受托戶時(shí)，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際退回的金額確認(rèn)其他支出，借記“其他支出”科目，貸記“委托投資”相關(guān)明細(xì)科目，市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不做會(huì)計(jì)處理。
2. 關(guān)于支出追回的會(huì)計(jì)處理。
收回本年度或以前年度職業(yè)年金待遇支出、轉(zhuǎn)移支出等，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照實(shí)際收回的金額確認(rèn)其他收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“其他收入”科目。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表及編制說(shuō)明
各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定編制職業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表。職業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表及附注。
(一)關(guān)于職業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表。
1. 調(diào)整項(xiàng)目及填列說(shuō)明。
職業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)在《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上作如下調(diào)整：
(1)在“國(guó)庫(kù)存款”項(xiàng)目前增加“歸集戶存款”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映尚未向上級(jí)基金歸集或尚未投入到委托投資階段的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“歸集戶存款”科目的期末余額填列。
(2)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“收入戶存款”、“財(cái)政專(zhuān)戶存款”、“支出戶存款”、“債券投資”、“借入款項(xiàng)”、“風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余”、“儲(chǔ)備金結(jié)余”等項(xiàng)目不適用于職業(yè)年金基金，不予列示。“暫付款”、“暫收款”、“一般基金結(jié)余”下各明細(xì)項(xiàng)目不適用于職業(yè)年金基金，僅保留本級(jí)項(xiàng)目，各明細(xì)項(xiàng)目不予列示。
2. 資產(chǎn)負(fù)債表格式。
職業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表格式參見(jiàn)本規(guī)定附錄一。
(二)關(guān)于職業(yè)年金基金收支表。
1. 調(diào)整項(xiàng)目及填列說(shuō)明。
職業(yè)年金基金收支表應(yīng)當(dāng)在《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支表的基礎(chǔ)上作如下調(diào)整：
(1)將“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入”項(xiàng)目修改為“職業(yè)年金繳費(fèi)收入”。
(2)將“社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出”項(xiàng)目修改為“職業(yè)年金待遇支出”，并在該項(xiàng)目下增加“其中：按月支付待遇”、“一次性購(gòu)買(mǎi)商?！?、“個(gè)人賬戶一次性領(lǐng)取”明細(xì)項(xiàng)目。
“其中：按月支付待遇”、“一次性購(gòu)買(mǎi)商?！薄ⅰ皞€(gè)人賬戶一次性領(lǐng)取”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)“職業(yè)年金待遇支出”科目下對(duì)應(yīng)明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。
(3)“財(cái)政補(bǔ)貼收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“補(bǔ)助下級(jí)支出”項(xiàng)目不適用于職業(yè)年金基金，不予列示。原“社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出”本級(jí)及各明細(xì)項(xiàng)目不適用于職業(yè)年金基金，按本規(guī)定調(diào)整本級(jí)及明細(xì)項(xiàng)目名稱后列示。
2. 收支表的格式。
職業(yè)年金基金收支表格式參見(jiàn)本規(guī)定附錄一。
(三)關(guān)于報(bào)表附注。
經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在執(zhí)行《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的附注披露的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步披露以下事項(xiàng)：
1. 各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在附注中披露采用記賬方式累積的職業(yè)年金單位繳費(fèi)本金及利息金額，披露信息樣表參見(jiàn)本規(guī)定附錄一的附表1。
2. 中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在附注中披露支付給市場(chǎng)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，披露信息樣表參見(jiàn)本規(guī)定附錄一的附表2。
五、附則
(一)新舊銜接規(guī)定。
各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行本規(guī)定時(shí)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并按規(guī)定確定資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目及其明細(xì)科目的期初余額，填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初金額。
1. 關(guān)于中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)委托投資業(yè)務(wù)。
在本規(guī)定執(zhí)行之前，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照職業(yè)年金受托管理合同約定進(jìn)行委托投資時(shí)，將劃撥資金確認(rèn)為支出的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行本規(guī)定時(shí)，按照實(shí)際劃撥的金額和受托機(jī)構(gòu)提供的關(guān)于投資收益的相關(guān)通知，調(diào)增“委托投資”各明細(xì)科目余額，同時(shí)調(diào)增“一般基金結(jié)余”科目余額。
2. 關(guān)于中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)待遇發(fā)放業(yè)務(wù)。
在本規(guī)定執(zhí)行之前，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在按月發(fā)放待遇時(shí)，未按本規(guī)定在待遇發(fā)放時(shí)沖減委托投資各明細(xì)科目的，應(yīng)當(dāng)自本規(guī)定首次執(zhí)行日起按本規(guī)定調(diào)整“委托投資”各明細(xì)科目沖減順序，無(wú)需對(duì)以前期間的相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。
3. 關(guān)于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向上級(jí)基金歸集資金業(yè)務(wù)。
在本規(guī)定執(zhí)行之前，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在職業(yè)年金基金向上級(jí)基金歸集時(shí)按照往來(lái)款項(xiàng)（即下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)計(jì)入“暫付款”科目，上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)計(jì)入“暫收款”科目)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行本規(guī)定時(shí)，沖減“暫收款”、“暫付款”科目相關(guān)金額，同時(shí)調(diào)整“一般基金結(jié)余”科目余額。
(二)生效日期。
本規(guī)定自2022年1月1日起施行。
