發(fā)文機(jī)關(guān)財(cái)政部
發(fā)文日期2022年12月22日
時(shí)效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號財(cái)會〔2022〕36號
施行日期2023年07月01日
效力級別部門規(guī)范性文件
人民銀行、審計(jì)署、國資委、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會、外匯局，最高人民法院，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）：
為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）中“持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量”和“完善審計(jì)準(zhǔn)則體系”的要求，規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師開展實(shí)務(wù)工作，保持我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)動態(tài)趨同，中國注冊會計(jì)師協(xié)會修訂了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，并對《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等23項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了一致性修訂，現(xiàn)予批準(zhǔn)印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
1. 本次修訂的兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則于2023年7月1日起施行?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)<中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>等38項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會〔2010〕21號）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>等18項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會〔2019〕5號）中，相應(yīng)的兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。
2. 本次修訂涉及到的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等23項(xiàng)準(zhǔn)則中的條款，與上述兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則同步施行。
3. 允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。
執(zhí)行中如有問題，請及時(shí)反饋中國注冊會計(jì)師協(xié)會。
財(cái)政部
2022年12月22日
附件：
中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估
（2022 年 12 月 22 日修訂）
第一章 總 則
第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則。
第二條重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能是錯(cuò)誤導(dǎo)致的，也可能是舞弊導(dǎo)致的。除本準(zhǔn)則外，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》針對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作了進(jìn)一步規(guī)定。
第三條本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師對不同規(guī)?；驈?fù)雜程度的被審計(jì)單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第二章 定 義
第四條控制，是指被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所制定的政策和程序。其中：
（一）政策，是指被審計(jì)單位為了實(shí)施控制而作出的應(yīng)當(dāng)或不應(yīng)當(dāng)采取某種措施的規(guī)定；
（二）程序，是指為執(zhí)行政策而采取的行動。
第五條內(nèi)部控制體系，是指由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的體系，以合理保證被審計(jì)單位能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，提高經(jīng)營效率和效果，以及遵守適用的法律法規(guī)等目標(biāo)。在本準(zhǔn)則的框架下，內(nèi)部控制體系包含五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：
（一）內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）；
（二）風(fēng)險(xiǎn)評估；
（三）內(nèi)部監(jiān)督；
（四）信息與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）；
（五）控制活動。
第六條認(rèn)定，是指管理層針對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）作出的一系列明確或暗含的意思表達(dá)。注冊會計(jì)師在識別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，將管理
層的認(rèn)定用于考慮可能發(fā)生的不同類型的錯(cuò)報(bào)。
第七條相關(guān)認(rèn)定，是指注冊會計(jì)師識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易類別、賬戶余額和披露的認(rèn)定。當(dāng)注冊會計(jì)師針對交易類別、賬戶余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該項(xiàng)認(rèn)定即為相關(guān)認(rèn)定。注冊會計(jì)師確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不考慮相關(guān)控制的影響。
第八條相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，是指存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別、賬戶余額和披露。
第九條風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是指注冊會計(jì)師為識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序。
第十條固有風(fēng)險(xiǎn)因素，是指在不考慮控制的情況下，導(dǎo)致交易類別、賬戶余額和披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（無論該錯(cuò)報(bào)是舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致，下同）的因素。固有風(fēng)險(xiǎn)因素可以是定性的，也可以是定量的。固有風(fēng)險(xiǎn)因素包括事項(xiàng)或情況的復(fù)雜性、主觀性、變化、不確定性，以及管理層偏向和其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。
第十一條經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是指影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性。這種不確定性可能源于下列兩個(gè)方面：
（一）被審計(jì)單位制定了不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略；
（二）某些重要事項(xiàng)或情況（包括作為或不作為）對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生了不利影響。
第十二條特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師識別出的符合下列特征之一的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
（一）根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)因素對錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的影響，注冊會計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)評估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級的最高級；
（二）根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險(xiǎn)。
第十三條信息處理控制，是指與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中下列兩方面相關(guān)的控制：
（一）信息技術(shù)應(yīng)用程序進(jìn)行的信息處理；
（二）人工進(jìn)行的信息處理。
這些控制直接應(yīng)對信息（如交易信息等）完整性、準(zhǔn)確性和有效性方面的風(fēng)險(xiǎn)。
第十四條信息技術(shù)一般控制，是指為支持被審計(jì)單位信息技術(shù)環(huán)境持續(xù)正常運(yùn)行而實(shí)施的控制，包括為支持信息處理控制持續(xù)有效運(yùn)行，以及確保信息系統(tǒng)中信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效性而實(shí)施的控制。
第十五條信息技術(shù)環(huán)境，是指被審計(jì)單位用于支持其經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的信息技術(shù)應(yīng)用程序、支持性信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、信息技術(shù)流程以及流程中的相關(guān)參與人員。
（一）信息技術(shù)應(yīng)用程序，是指用于生成、處理、記錄和報(bào)告交易或其他方面信息的程序，包括數(shù)據(jù)倉庫和報(bào)告生成工具；
（二）信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，包括網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及相關(guān)的硬件和軟件；
（三）信息技術(shù)流程，是指被審計(jì)單位用于管理信息技術(shù)環(huán)境訪問權(quán)限、程序更改、信息技術(shù)環(huán)境變化以及信息技術(shù)運(yùn)行的流程。
第十六條運(yùn)用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于被審計(jì)單位信息技術(shù)一般控制的設(shè)計(jì)無效或運(yùn)行無效而導(dǎo)致的下列風(fēng)險(xiǎn)：
（一）信息處理控制的設(shè)計(jì)無效或運(yùn)行無效；
（二）信息系統(tǒng)中的信息（如交易信息等）在完整性、準(zhǔn)確性和有效性方面存在風(fēng)險(xiǎn)。
第三章 目 標(biāo)
第十七條注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施提供依據(jù)。
第四章 要 求
第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動
第十八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，為下列方面提供依據(jù)：
（一）識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，無論該錯(cuò)報(bào)是舞弊導(dǎo)致的，還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的；
（二）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取佐證性的審計(jì)證據(jù)，也不應(yīng)當(dāng)排斥相矛盾的審計(jì)證據(jù)。
第十九條風(fēng)險(xiǎn)評估程序應(yīng)當(dāng)包括下列程序：
（一）詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員；
（二）分析程序；
（三）觀察和檢查。
第二十條在根據(jù)本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從下列方面獲取的信息：
（一）客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持；
（二）項(xiàng)目合伙人為被審計(jì)單位執(zhí)行的其他業(yè)務(wù)。
第二十一條注冊會計(jì)師如果利用以前服務(wù)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)，或者利用以前審計(jì)時(shí)實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，應(yīng)當(dāng)評價(jià)將這些經(jīng)驗(yàn)和信息作為審計(jì)證據(jù)是否仍然相關(guān)和可靠。
第二十二條項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并討論如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。
第二十三條對于未參與項(xiàng)目組討論的項(xiàng)目組成員，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向該成員通報(bào)的內(nèi)容。
第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
第二十四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解下列方面：
（一）被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括：
1．組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度）；
2．行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；
3．財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
（二）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、會計(jì)政策以及變更會計(jì)政策的原因。
（三）基于對上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的了解，被審計(jì)單位在按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)因素怎樣影響各項(xiàng)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性以及影響的程度。
第二十五條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的會計(jì)政策是否適當(dāng)、是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。
第三節(jié) 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素
第二十六條注冊會計(jì)師為了解與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序：
（一）了解涉及下列方面的控制、流程和組織結(jié)構(gòu)：
1．管理層如何履行其管理職責(zé)，例如，被審計(jì)單位的組織文化，管理層是否重視誠信、道德和價(jià)值觀；
2．在治理層與管理層分離的體制下，治理層的獨(dú)立性以及治理層監(jiān)督內(nèi)部控制體系的情況；
3．被審計(jì)單位內(nèi)部權(quán)限和職責(zé)的分配情況；
4．被審計(jì)單位如何吸引、培養(yǎng)和留住具有勝任能力的人員；
5．被審計(jì)單位如何使其人員致力于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)。
（二）評價(jià)下列方面的情況：
1．在治理層的監(jiān)督下，管理層是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化；
2．根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，內(nèi)部環(huán)境是否為內(nèi)部控制體系的其他要素奠定了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)；
3．識別出的內(nèi)部環(huán)境方面的控制缺陷是否會削弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的其他要素。
第二十七條注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序：
（一）了解被審計(jì)單位的下列工作：
1．識別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；
2．評估上述風(fēng)險(xiǎn)的重要程度和發(fā)生的可能性；
3．應(yīng)對上述風(fēng)險(xiǎn)。
（二）根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)評估工作是否適合其具體情況。
第二十八條如果注冊會計(jì)師識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而管理層未能識別出這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
（一）判斷這些風(fēng)險(xiǎn)是否是被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估工作應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為，這些風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估工作應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估工作未能識別出這些風(fēng)險(xiǎn)的原因。
（二）考慮對本準(zhǔn)則第二十七條第（二）項(xiàng)所規(guī)定的注冊會計(jì)師“評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)評估工作是否適合其具體情況”的影響。
第二十九條注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序：
（一）了解被審計(jì)單位實(shí)施的持續(xù)性評價(jià)和單獨(dú)評價(jià)，以及識別出控制缺陷的情況和整改的情況；
（二）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職責(zé)和活動；
（三）了解被審計(jì)單位在監(jiān)督內(nèi)部控制體系的過程中所使用信息的來源，以及管理層認(rèn)為這些信息足以信賴的依據(jù)；
（四）根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，評價(jià)被審計(jì)單位對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督是否適合其具體情況。
第三十條注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的信息與溝通，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序：
（一）了解被審計(jì)單位的信息處理活動（包括數(shù)據(jù)和信息），在這些活動中使用的資源，針對相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的信息處理活動的政策。具體包括：
1．信息在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的傳遞情況，包括交易如何生成，與交易相關(guān)的信息如何進(jìn)行記錄、處理、更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬、在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告，以及其他方面的相關(guān)信息如何獲取、處理、在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露；
2．與信息傳遞相關(guān)的會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目以及其他支持性記錄；
3．被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程；
4．與上述第1 點(diǎn)至第3 點(diǎn)相關(guān)的被審計(jì)單位資源，包括信息技術(shù)環(huán)境。
（二）了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的重大事項(xiàng)，以及信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系其他要素中的相關(guān)報(bào)告責(zé)任。具體包括：
1．被審計(jì)單位內(nèi)部人員之間的溝通，包括就與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的崗位職責(zé)和相關(guān)人員的角色進(jìn)行的溝通；
2．管理層與治理層之間的溝通；
3．被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部各方的溝通。
（三）評價(jià)被審計(jì)單位的信息與溝通是否能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>
第三十一條注冊會計(jì)師為了解控制活動，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序：
（一）識別用于應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制，包括：
1．應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制；
2．與會計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些會計(jì)分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易，以及用于調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄；
3．注冊會計(jì)師擬測試運(yùn)行有效性的控制，包括用于應(yīng)對僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)的控制；
4．注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為適當(dāng)?shù)?、能夠有助于其?shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第十八條中與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)目標(biāo)的其他控制。
（二）基于上述第（一）項(xiàng)中識別的控制，識別哪些信息技術(shù)應(yīng)用程序及信息技術(shù)環(huán)境的其他方面，可能面臨運(yùn)用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）針對上述第（二）項(xiàng)中識別的信息技術(shù)應(yīng)用程序及信息技術(shù)環(huán)境的其他方面，進(jìn)一步識別：
1．運(yùn)用信息技術(shù)導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；
2．被審計(jì)單位用于應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)的信息技術(shù)一般控制。
（四）針對上述第（一）項(xiàng)以及第（三）項(xiàng)第2 點(diǎn)識別出的每項(xiàng)控制：
1．評價(jià)控制的設(shè)計(jì)是否有效，即這些控制能否應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或?yàn)槠渌刂频倪\(yùn)行提供支持；
2．詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員，并實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以確定控制是否得到執(zhí)行。
第三十二條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的評價(jià)，確定是否識別出控制缺陷。
第四節(jié) 識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
第三十三條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定其存在于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，還是各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。
第三十四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)認(rèn)定，以及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。
第三十五條對于識別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列兩方面對其進(jìn)行評估：
（一）評價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響；
（二）確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響對認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。
第三十六條對于識別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
第三十七條對于識別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來評估固有風(fēng)險(xiǎn)。在評估時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的評估。
第三十八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。
第三十九條針對某些認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法為其提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于該類風(fēng)險(xiǎn)。
第四十條注冊會計(jì)師擬測試控制運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險(xiǎn)；注冊會計(jì)師不擬測試控制運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。
第四十一條對于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的審計(jì)證據(jù)，能否為識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供適當(dāng)依據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出評價(jià)；如果不能提供適當(dāng)依據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，直至獲取的審計(jì)證據(jù)能夠提供這樣的依據(jù)。在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的所有審計(jì)證據(jù)，無論這些證據(jù)是佐證性的還是相矛盾的。
第四十二條如果能夠合理預(yù)期，某類交易、賬戶余額和披露中信息的遺漏、錯(cuò)誤陳述或含糊表達(dá)，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該類交易、賬戶余額和披露是重大的。如果重大的交易類別、賬戶余額和披露未被確定為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，即注冊會計(jì)師認(rèn)為，這些重大的交易類別、賬戶余額和披露不存在相關(guān)認(rèn)定，則應(yīng)當(dāng)評價(jià)這樣做是否適當(dāng)。
第四十三條如果注冊會計(jì)師新獲取的信息與之前識別或評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正之前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別或評估結(jié)果。
第五節(jié) 審計(jì)工作底稿
第四十四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，并就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：
（一）項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；
（二）注冊會計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第二十四條、第二十六條、第二十七條、第二十九條和第三十條的規(guī)定了解到的要點(diǎn)和信息來源，以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；
（三）根據(jù)本準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定，對所識別的控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行的評價(jià)，以及如何確定這些控制是否得到執(zhí)行；
（四）識別、評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括特別風(fēng)險(xiǎn)和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，以及作出有關(guān)重大判斷的理由。
第五章 附 則
第四十五條本準(zhǔn)則自 2023 年 7 月 1 日起施行。
