發(fā)文機(jī)關(guān)國務(wù)院
發(fā)文日期1998年10月28日
時效性現(xiàn)行有效
施行日期1998年10月28日
效力級別國務(wù)院規(guī)范性文件
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)中央國家機(jī)關(guān)行政單位會計(jì)工作，規(guī)范會計(jì)核算行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《行政單位會計(jì)制度》 ，結(jié)合中央國家機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，制定本制度。
第二條 本制度適用于國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，最高人民法院、最高人民檢察院，以及實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的有關(guān)事業(yè)單位和社會團(tuán)體（以下簡稱各部門）。
第三條 行政單位會計(jì)是預(yù)算會計(jì)的組成部分，其會計(jì)核算必須遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本制度的規(guī)定，保證會計(jì)工作依法有序地進(jìn)行。
第二章 會計(jì)工作的組織體系和基本任務(wù)
第四條 根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系，中央國家機(jī)關(guān)行政單位會計(jì)組織體系分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。
向財(cái)政部報(bào)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)的國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，為主管會計(jì)單位。
向主管會計(jì)單位報(bào)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)，并有下一級會計(jì)單位的，為二級會計(jì)單位。
向上一級會計(jì)單位報(bào)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)，沒有下一級會計(jì)單位的，為基層會計(jì)單位。
不具備獨(dú)立核算條件的，可向基層會計(jì)單位領(lǐng)取備用金，實(shí)行單據(jù)報(bào)帳制度，作為"報(bào)銷單位"管理。
第五條 行政單位會計(jì)工作的基本任務(wù)是：
（一） 進(jìn)行會計(jì)核算，主要包括經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥、收入、支出、貨幣資金、往來款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)物資等事項(xiàng)的會計(jì)核算，并根據(jù)會計(jì)核算的結(jié)果編報(bào)有關(guān)會計(jì)報(bào)表；
（二） 實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，按照國家有關(guān)規(guī)定，對會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)信息、資料的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督；
（三） 參與本部門有關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃的擬定，考核、分析預(yù)算執(zhí)行情況，妥善調(diào)度、合理安排和有效使用資金，保證行政工作任務(wù)的完成；
（四） 依據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本部門實(shí)際情況，制定會計(jì)事務(wù)管理的具體辦法；
（五） 建立內(nèi)部稽核制度和崗位責(zé)任制，保證國家資金和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
第三章 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員
第六條 各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門人員編制、業(yè)務(wù)規(guī)模以及承擔(dān)的會計(jì)工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)工作機(jī)構(gòu)，配備必要的會計(jì)人員。
第七條 各部門應(yīng)當(dāng)按《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求及本單位會計(jì)工作的實(shí)際，設(shè)置會計(jì)工作崗位。
第八條 各部門的會計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置在相應(yīng)的承擔(dān)行政管理職能的部門內(nèi)。會計(jì)人員必須持有會計(jì)證。
第四章 會計(jì)核算的一般原則
第九條 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況和結(jié)果。
第十條 會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解本部門財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。
第十一條 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，同類單位會計(jì)核算指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
第十二條 會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管會計(jì)單位同意，并在會計(jì)報(bào)表中說明變更的原因以及對單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響。
第十三條 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。一般情況，當(dāng)月的會計(jì)處理工作應(yīng)在次月4日前完成。
第十四條 會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。
第十五條 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制會計(jì)報(bào)表。會計(jì)期間分為年度、季度和月份，起訖日期采用公歷日期。
第十六條 會計(jì)記帳統(tǒng)一采用借貸記帳法。
第十七條 會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即本期發(fā)生的收支，不論本期是否受益，均作為本期的收入或支出進(jìn)行處理。
第十八條 會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，以元為位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算，同時登記外幣輔助帳。
第十九條 各部門應(yīng)當(dāng)使用會計(jì)主管單位統(tǒng)一推廣使用的會計(jì)電算化軟件進(jìn)行會計(jì)事務(wù)處理。各部門自行開發(fā)或購置的帳務(wù)處理或會計(jì)報(bào)表軟件不得與統(tǒng)一推廣使用的軟件相抵觸。
第二十條 各部門應(yīng)按"款"分帳進(jìn)行會計(jì)核算，每一款為一個核算體系。
第五章 會計(jì)要素
第二十一條 行政單位會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。
第二十二條 資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
（一） 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、有價(jià)證券、庫存材料等。
現(xiàn)金和銀行存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。
暫付款按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
有價(jià)證券按購買時實(shí)際支付金額記帳。
庫存材料按購入時實(shí)際支付的金額記帳，按領(lǐng)用數(shù)列記經(jīng)費(fèi)支出。
（二） 固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。
第二十三條 負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
第二十四條 凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。
第二十五條 收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政撥款收入、預(yù)算外資金收入、其他收入等。
第二十六條 支出是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。支出分為經(jīng)常性支出、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。
各部門收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。
第六章 會計(jì)科目
第二十七條 本制度規(guī)定的會計(jì)科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的總帳科目。非經(jīng)主管會計(jì)單位同意，各部門不得減并或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目編號，應(yīng)與會計(jì)科目名稱同時使用?？梢灾皇褂脮?jì)科目名稱，不用會計(jì)科目編號，但不得只填會計(jì)科目編號，不寫科目名稱。
第二十八條 會計(jì)科目名稱
（一）資產(chǎn)類 ?。ǘ┴?fù)債類 ?。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類
科目編號 科目名稱 科目編號 科目名稱 科目編號 科目名稱
101 現(xiàn)金 201 應(yīng)繳預(yù)算款 301 固定基金
102 銀行存款 202 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 303 結(jié)余
103 有價(jià)證券 203 暫存款
104 暫付款
105 庫存材料
106 固定資產(chǎn)
（四）收入類 ?。ㄎ澹┲С鲱?/p>
科目編號 科目名稱 科目編號 科目名稱
401 撥入經(jīng)費(fèi) 501 經(jīng)費(fèi)支出
404 預(yù)算外資金收入 502 撥出經(jīng)費(fèi)
407 其他收入 505 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
第二十九條 會計(jì)科目的使用
（一） 資產(chǎn)類：
1． 第101號科目 現(xiàn)金
本科目核算各部門的庫存現(xiàn)金。收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，貸記本科目，借記有關(guān)科目。
本科目的借方余額，反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。
各部門必須設(shè)立"現(xiàn)金日記帳"，按時間順序逐筆登記庫存現(xiàn)金的收支。實(shí)行手工登記的"現(xiàn)金日記賬"由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付的原始憑證登記。"現(xiàn)金日記賬"必須使用訂本式帳簿。"現(xiàn)金日記賬"在每個工作日終了時必須結(jié)帳，并填制"庫存現(xiàn)金日報(bào)表"。實(shí)行會計(jì)電算化的單位每日的"現(xiàn)金日報(bào)表"必須與庫存現(xiàn)金數(shù)額相符，"現(xiàn)金日記帳"帳頁必須連續(xù)滿頁，因特殊情況不能連續(xù)滿頁的必須注明原因，并報(bào)主管人員簽字蓋章。庫存現(xiàn)金不得以白條抵庫，必須帳款相符。
2． 102號科目 銀行存款
本科目核算各部門存入銀行的各種款項(xiàng)。將款項(xiàng)存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取現(xiàn)金或支出存款時，貸記本科目，借記有關(guān)科目。
本科目的借方余額，反映銀行存款數(shù)額。
實(shí)行手工登記的"銀行存款日記賬"由出納人員根據(jù)有關(guān)的原始憑證登記，"銀行存款日記帳"必須使用訂本式帳簿，"銀行存款日記帳"在每個工作日終了時必須結(jié)出當(dāng)日余額。實(shí)行會計(jì)電算化單位的帳頁必須連續(xù)滿頁，因特殊情況不能連續(xù)滿頁的必須注明原因，并報(bào)主管人員簽字蓋章。
"銀行存款日記帳"必須定期與銀行的對帳單核對。對未達(dá)帳項(xiàng)必須及時查清，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使之與銀行對帳單相符。
3． 第103號科目 有價(jià)證券
本科目核算各部門購買的有價(jià)債券。購進(jìn)證券時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；兌付證券本金時，貸記本科目，借記有關(guān)科目。
本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。
4． 第104號 科目暫付款
本科目核算各部門發(fā)生的持核銷的結(jié)算款項(xiàng)。發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，貸記本科目，借記有關(guān)科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。本科目按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)帳。
5． 105號科目 庫存材料
本科目核算各部門大宗購入、需要庫存的物資材料等。各部門辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入、不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入帳價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。購入材料并已驗(yàn)收入庫時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；領(lǐng)用出庫時，貸記本科目，借記有關(guān)科目。
本科目借方余額，反映各部門庫存材料的實(shí)際庫存數(shù)。
本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。
各部門的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤盈時，借記本科目；盤虧時，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)銀行存款。變價(jià)發(fā)生損溢的，相應(yīng)增加或減少支出。
6． 第106號科目 固定資產(chǎn)
本科目核算各部門購買、自制、無償調(diào)入或接受捐贈取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。增加時借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少時貸記本科目，借記有關(guān)科目。
本科目借方余額，反映各部門所有固定資產(chǎn)原始價(jià)值總額。
根據(jù)固定資產(chǎn)分類，各部門應(yīng)設(shè)置二級帳戶或明細(xì)帳戶，進(jìn)行分類或明細(xì)核算。
（二） 負(fù)債類
1． 第201號科目 應(yīng)繳預(yù)算款
本科目核算各部門按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)。
收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時貸記本科目，借記有關(guān)科目；上繳時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，應(yīng)全部上繳，本科目無余額。
本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。
2．第202號科目 應(yīng)繳財(cái)政專戶款
本科目核算各部門按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時，借記本科目；實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記"預(yù)算外資金收入"，貸記本科目；實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位，收到預(yù)算外資金收入時，應(yīng)按比例分別記入"預(yù)算外資金收入"和"應(yīng)繳財(cái)政專戶款"科目，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)算外資金收入"，貸記"應(yīng)繳財(cái)政專戶款"科目。
本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。
本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。
3． 第203號科目 暫存款
本科目核算各部門發(fā)生的各種臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。
收到暫存款時，貸記本科目，借記有關(guān)科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
本科目的貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。
本科目按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)帳。
（三） 凈資產(chǎn)類
1． 第301號科目 固定基金
本科目核算各部門因購買、建造、調(diào)入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。增加時，貸記本科目，借記有關(guān)科目；減少時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
本科目貸方余額反映固定基金總額。
2． 第303號科目 結(jié)余
本科目核算各部門年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額。年終，將各項(xiàng)收入科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記收入類科目，貸記本科目；將各項(xiàng)支出科目余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記支出類科目。
本科目年終貸方余額，為各部門的滾存結(jié)余。
有專項(xiàng)資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算。
（四） 收入類
1． 第401號科目 撥入經(jīng)費(fèi)
本科目核算各部門由主管會計(jì)單位投入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。
收到撥款時，貸記本科目，借記有關(guān)科目；繳回?fù)芸顣r，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
本科目平時貸方余額反映投入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)，年終結(jié)賬時應(yīng)將本科目余額從借方轉(zhuǎn)?quot;結(jié)余"科目的貸方，年末本科目無余額。
本科目應(yīng)按"國家預(yù)算收支科目"的"款"級科目設(shè)置明細(xì)帳。
2． 第404號科目 預(yù)算外資金收入
本科目核算各部門預(yù)算外資金的收入情況。各部門收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金（實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的，收到預(yù)算外資金自留部分）時，貸記本科目，借記有關(guān)科目。
年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目余額從借方轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的貸方，年本本 科目無余額。
本科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入兩個二級科目，二級科目以下按預(yù)算外資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
3． 第407號科目 其他收入
本科目核算各部門其他資金收入的情況。取得收入時，貸記本科目，借記有關(guān)科目；平時貸方余額反映其他收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)帳時，借記本科目。
年終結(jié)帳時，應(yīng)將本科目余額從借方轉(zhuǎn)入"結(jié)余"科目的貸方，年末本科目無余額。
本科目應(yīng)按主要收入類別或來源設(shè)置明細(xì)賬。
（五） 支出類
1． 第501號科目 經(jīng)費(fèi)支出
本科目核算各部門在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項(xiàng)支出數(shù)。
發(fā)生支出時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出收回或年終結(jié)帳時貸記本科目，借記有關(guān)科目。平時借方余額反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。
年終結(jié)帳時，應(yīng)將本科目余額從貸方轉(zhuǎn)入"結(jié)余"科目的借方，年末本科目無余額。
經(jīng)常性支出按統(tǒng)一規(guī)定的"目"、"節(jié)"級支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
專項(xiàng)支出按財(cái)政部門或主管部門要求分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
2． 第502號科目 撥出經(jīng)費(fèi)
本科目核算各部門按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系對所屬會計(jì)單位轉(zhuǎn)撥的預(yù)算資金。
轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或沖銷時貸記本科目，借記有關(guān)科目。
本科目平時借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)，年終結(jié)帳時，應(yīng)將本科目余額從貸方轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的借方，年末本科目無余額。
本科目應(yīng)按撥款單位或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
3． 第505號科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
本科目用于核算各部門經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政撥款以外的資金安排基本建設(shè)支出。
將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
年終結(jié)帳時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余"科目，借記"結(jié)余"科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目年終無余額。
第七章 會計(jì)憑證和會計(jì)帳薄
第三十條 各部門必須按照財(cái)政部制定的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和本制度的規(guī)定，取得、填制和審核會計(jì)憑證。會計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。
第三十一條 原始憑證
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是會計(jì)事項(xiàng)唯一合法憑證，是填制記帳憑證的依據(jù)。
原始憑證必須具備下列內(nèi)容：憑證的名稱和填制日期。填制憑證的單位和填制人以及單位公章、接受憑證的單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、品名、數(shù)量、單價(jià)和金額、經(jīng)辦人員簽字或蓋章。
第三十二條 記帳憑證
記帳憑證是根據(jù)原始憑證填制、用來確定會計(jì)分錄并據(jù)以登記帳簿的依據(jù)。
記帳憑證必須具備下列內(nèi)容：憑證名稱、填制日期、憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、會計(jì)科目的名稱和金額、所附原始憑證的張數(shù)以及制單、復(fù)核、記帳等人員的簽章。
第三十三條 實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的部門，在同一臺機(jī)器上填制的記帳憑證編號必須連續(xù)。編號出現(xiàn)間斷時，應(yīng)在斷號后的第一張憑證上注明間斷的編號、原因并經(jīng)主管人員簽字或蓋章。
第三十四條 憑證保管
各部門的會計(jì)憑證必須按照編號順序，及時裝訂成冊，不得散亂丟失。會計(jì)憑證的保管年限按照《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
第三十五條 遺失處理
原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證；確實(shí)無法取得證明的，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，會計(jì)主管人員核準(zhǔn)后，代作原始憑證。
第三十六條 各部門必須按照本制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿，并依據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和本制度的規(guī)定登記發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
第三十七條 各部門的會計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。具體設(shè)置要求如下（沒有相應(yīng)業(yè)務(wù)的可以不設(shè)）：
（一） 總分類帳（簡稱總帳）
總分類帳按照第六章 第二十八條規(guī)定的會計(jì)科目設(shè)置。
（二） 明細(xì)帳及日記帳
1． 撥出經(jīng)費(fèi)明細(xì)帳；
2． 正常經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)帳；
3． 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)帳；
4． 其他收入明細(xì)帳；
5． 暫存、暫付款項(xiàng)明細(xì)帳；
6． 代管經(jīng)費(fèi)明細(xì)帳；
7． 銀行存款日記帳。
8． 現(xiàn)金日記帳；
9． 固定資產(chǎn)明細(xì)帳。
（三） 備查帳簿
備查帳用于登記所設(shè)日記帳、分類帳未能反映的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。備查帳由部門根據(jù)需要設(shè)置。
第三十八條 登記賬簿
各部門根據(jù)審核無誤的記帳憑證和原始憑證登記帳簿。
實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的部門必須定期將存貯在機(jī)器上的帳簿數(shù)據(jù)打印出書面帳簿。
第三十九條 結(jié)帳
各部門必須按規(guī)定定期結(jié)帳?，F(xiàn)金日記帳必須做到日清月結(jié)，總帳、明細(xì)帳必須按月結(jié)帳。
第四十條 對帳
各部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行對帳工作，做到帳實(shí)相符、帳證相符、帳帳相符。
第四十一條 錯誤更正
（一） 填制的記帳憑證發(fā)生錯誤時，不得挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水消字，應(yīng)按下列方法更正：
1、發(fā)現(xiàn)未登記帳簿的記帳憑證錯誤，應(yīng)將原記帳憑證作廢，重新編制記帳憑證。
2、發(fā)現(xiàn)已經(jīng)登記帳簿的記帳憑證錯誤，應(yīng)采用"紅字沖正法"或"補(bǔ)充登記法"更正。采用計(jì)算機(jī)做記帳憑證的，用"紅字沖正法"時，以負(fù)數(shù)表示。
（二） 帳薄記錄如發(fā)生錯誤，不得挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水除跡，應(yīng)按下列方法更正：
發(fā)生文字或數(shù)字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記帳人員在更正處蓋章。
由于記帳憑證科目對應(yīng)關(guān)系填錯引起的，應(yīng)按更正的記帳憑證登記帳簿。
第八章 會計(jì)業(yè)務(wù)處理
第一節(jié) 收入的核算
第四十二條 財(cái)政撥款原則
財(cái)政撥款的領(lǐng)撥必須根據(jù)核定的預(yù)算，按規(guī)定的預(yù)算管理級次逐級辦理，不得向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款，同級單位之間不能直接辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)。
因機(jī)構(gòu)撤銷或合并而必須劃轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的，通過上級主管會計(jì)單位辦理。各部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算原則上每月?lián)芸钜淮?，特殊情況可以臨時撥款。各部門不得申請辦理無預(yù)算或超預(yù)算撥款。
第四十三條 帳戶設(shè)置
各部門必須設(shè)置"撥入經(jīng)費(fèi)"、"預(yù)算外資金收入'和"其他收入"總帳帳戶。
第四十四條 帳務(wù)處理
（一） 撥入經(jīng)費(fèi)的核算
1． 收到上級會計(jì)單位撥來經(jīng)費(fèi) 2． 繳回上級會計(jì)單位所撥經(jīng)費(fèi) 3． 年終結(jié)轉(zhuǎn)撥入經(jīng)費(fèi)
借：銀行存款 借：撥入經(jīng)費(fèi) 借：撥入經(jīng)費(fèi)
貸：撥入經(jīng)費(fèi) 款 貸：銀行存款 貸：結(jié)余
（二） 預(yù)算外資金收入的核算
1． 收到核撥的預(yù)算外資金收入 2． 年終結(jié)轉(zhuǎn)
借：銀行存款 借：預(yù)算外資金收入
貸：預(yù)算外資金收入 貸：結(jié)余
（三） 其他收入的核算
1． 發(fā)生其他收入 2． 年終結(jié)轉(zhuǎn)
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：其他收入
貸：其他收入 貸：結(jié)余
第二節(jié) 貨幣資金的核算
第四十五條 帳戶設(shè)置
各部門應(yīng)設(shè)置"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"有價(jià)證券"總帳帳戶。
第四十六條 帳務(wù)處理
（一）從銀行提取現(xiàn)金 ?。ǘ┈F(xiàn)金送存銀行 ?。ㄈ┵徺I有價(jià)證券
借：現(xiàn)金 借：銀行存款 借：有價(jià)證券
貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金 貸：銀行存款
（四）兌現(xiàn)有價(jià)證券 ?。ㄎ澹 ≠徣氪笞?、需要庫存的材料
借：銀行存款
貸：有價(jià)證券（本金） 借：庫存材料
貸：其他收入（利息） 貸：銀行存款
第三節(jié) 支出的核算
第四十七條 各項(xiàng)支出的核算，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門或上級主管會計(jì)單位規(guī)定的預(yù)算支出科目、范圍、內(nèi)容執(zhí)行。
第四十八條 各項(xiàng)支全的核算必須以實(shí)際發(fā)生數(shù)為準(zhǔn)。支出的報(bào)銷規(guī)定如下：
（一） 發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)貼等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證，列為支出，不得以定額或預(yù)算計(jì)劃數(shù)列支；
（二） 職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，直接列為支出；
（三） 撥給所屬單位的款項(xiàng)，以銀行轉(zhuǎn)撥憑證為依據(jù)列支出；
（四） 購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后以購進(jìn)時發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用列報(bào)支出；
（五） 其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷的數(shù)字列為支出；
（六） 凡應(yīng)由個人支付的罰沒款，不得由單位支付；
（七） 購買國庫券和其他有價(jià)證券，應(yīng)作為有價(jià)證券入帳，不得列為支出。
第四十九條 各部門必須按照批準(zhǔn)的預(yù)算或計(jì)劃辦理支出，不得辦理無預(yù)算或無計(jì)劃的支出，對手續(xù)不全、憑證不實(shí)、不符合有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的開支，應(yīng)拒絕報(bào)銷。
第五十條 各部門必須設(shè)置"經(jīng)費(fèi)支出"、"撥出經(jīng)費(fèi)"、"結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建"總帳帳戶和相關(guān)的明細(xì)帳戶。
第五十一條 帳務(wù)處理
（一） 支出報(bào)銷 ?。ǘ ≠徶霉潭ㄙY產(chǎn)
借：經(jīng)費(fèi)支出 借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：銀行存款
同時記：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
（三） 經(jīng)費(fèi)支出收回
1． 收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng) 2． 收回以前年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：銀行存款（或現(xiàn)金）
貸：經(jīng)費(fèi)支出 貸：結(jié)余
（四） 年終結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)費(fèi)支出 ?。ㄎ澹 ∞D(zhuǎn)撥給所屬會計(jì)單位經(jīng)費(fèi)
借：結(jié)余 借：撥出經(jīng)費(fèi)
貸：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款
（六） 所屬會計(jì)單位繳回?fù)芙o的經(jīng)費(fèi) ?。ㄆ撸 ∧杲K結(jié)轉(zhuǎn)所屬會計(jì)單位的撥出經(jīng)費(fèi)
借：銀行存款 借：結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：撥出經(jīng)費(fèi)
（八） 將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行 ?。ň牛 ∧杲K結(jié)轉(zhuǎn)
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 借：結(jié)余
貸：銀行存款 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
第四節(jié) 往來款項(xiàng)的核算
第五十二條 往來款項(xiàng)是指單位在資金活動過程中發(fā)生的暫存暫付、應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付和借入借出等待結(jié)算款項(xiàng)。
第五十三條 帳戶設(shè)置
各部門應(yīng)設(shè)置"暫存款"、"暫付款"、"應(yīng)繳預(yù)算款"、"應(yīng)繳財(cái)政專戶款"總帳帳戶。
第五十四條 代管經(jīng)費(fèi)
各部門會計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)定職責(zé)之外，受職能部門或其他單位的委托，代其管理的經(jīng)費(fèi)（本單位的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療款等，不屬于代管經(jīng)費(fèi)），應(yīng)按照委托單位的要求，及時辦理款項(xiàng)收付。設(shè)立"暫存款--代管經(jīng)費(fèi)"二級科目，并設(shè)立相應(yīng)帳戶進(jìn)行核算。各部門會計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向委托單位核對和報(bào)告代管經(jīng)費(fèi)收付情況，年終時向委托單位編報(bào)決算。
臨時代其他單位管理的經(jīng)費(fèi)，業(yè)務(wù)結(jié)束時，應(yīng)及時結(jié)清，退回余款。
第五十五條 帳務(wù)處理
（一） 暫存款
1． 收到預(yù)收、暫存或應(yīng)付款 2． 有退款情況時：
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：暫存款
貸：暫存款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
（二） 暫付款
1． 發(fā)生暫付款時 2． 暫付款核銷和收回
借：暫付款 借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：現(xiàn)金（或銀行存款）
貸：暫付款
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：現(xiàn)金（或銀行存款）
貸：暫付款
（三） 應(yīng)繳預(yù)算款
1． 發(fā)生應(yīng)繳預(yù)算款時： 2． 上繳應(yīng)繳預(yù)算款時：
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：應(yīng)繳預(yù)算款
貸：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款
（四） 應(yīng)繳財(cái)政專戶款
1． 收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入 2． 上繳財(cái)政專戶
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款
3． 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余
借：預(yù)算外資金收入
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
4． 實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入．
借：銀行存款
貸：預(yù)算外資金收入（按比例留存部分）
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（按比例上繳部分）
第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的核算
第五十六條 帳戶設(shè)置
各部門應(yīng)設(shè)置"固定基金"、"固定資產(chǎn)"和"庫存材料"總帳帳戶。
第五十七條 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)
（一） 新建、購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)分別按造價(jià)、購價(jià)、調(diào)撥價(jià)和相應(yīng)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)入帳；
（二） 自制或自行建造的固定資產(chǎn)，按發(fā)生的實(shí)際支出入帳；
（三） 改擴(kuò)建的，按改擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出減去變價(jià)收入的凈增加值增記固定資產(chǎn)價(jià)值；
（四） 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)及發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用入帳；
（五） 盤盈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原值的，估價(jià)入帳；
（六） 盤虧、報(bào)廢、變賣和調(diào)出的固定資產(chǎn)，按帳面原值注銷。
第五十八條 帳務(wù)處理
（一）領(lǐng)用庫存材料 ?。ǘ┵忂M(jìn)、建造、調(diào)入、自制、改擴(kuò)建或自行建造固定資產(chǎn)
借：經(jīng)費(fèi)支出 借：固定資產(chǎn)
貸：庫存材料 貸：固定基金
同時記：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：銀行存款
（三）報(bào)廢、變賣固定資產(chǎn)
1.核銷 2．收回殘值和變價(jià)收入
借：固定基金 借：銀行存款(或現(xiàn)金）
貸:固定資產(chǎn) 貸：其他收入
（四） 盤盈、盤虧固定資產(chǎn)
1． 盤盈 2． 盤虧
借：固定資產(chǎn) 借：固定基金
貸：固定基金 貸：固定資產(chǎn)
第九章 會計(jì)報(bào)表
第五十九條 編報(bào)要求
各部門必須根據(jù)會計(jì)帳簿數(shù)據(jù)和有關(guān)文件資料定期編報(bào)會計(jì)報(bào)表，對主管部門要求編報(bào)的會計(jì)報(bào)表，不得拒報(bào)、漏報(bào)。會計(jì)報(bào)表必須數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時。
第六十條 報(bào)表種類
各部門的會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、其他報(bào)表等。
（一） 資產(chǎn)負(fù)債表是反映各部門在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目應(yīng)按會計(jì)要素的類別分別列示。
（二） 收入支出總表是反映各部門年度收支規(guī)模的報(bào)表。收入支出總表按各部門各項(xiàng)收支項(xiàng)目匯總列示。
（三） 支出明細(xì)表是反映各部門在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。支出明細(xì)表的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定的"預(yù)算支出目節(jié)級科目"列示。
（四） 其他報(bào)表包括專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、往來款項(xiàng)明細(xì)表、其他報(bào)表或附表。
第六十一條 報(bào)送期限
各部門的各種會計(jì)報(bào)表必須在規(guī)定的時間內(nèi)報(bào)送：
季報(bào)在季度終了后7天內(nèi)報(bào)達(dá)（有京外所屬單位的可延至10天）。
年報(bào)在年度終了后40天內(nèi)報(bào)達(dá)。
報(bào)表的格式及編制說明按主管部門要求辦理。
第十章 報(bào)銷單位
第六十二條 報(bào)銷單位的設(shè)立
辦公地點(diǎn)與機(jī)關(guān)本部不在一處，所需經(jīng)費(fèi)不多，財(cái)務(wù)收支簡單，或人員編制少，業(yè)務(wù)量小的單位，不需建立基層會計(jì)單位，作為報(bào)銷單位管理。
第六十三條 經(jīng)費(fèi)報(bào)銷
（一） 報(bào)銷單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算由各部門統(tǒng)一編制。報(bào)銷單位日常報(bào)銷所需經(jīng)費(fèi)，由各部門撥給一定數(shù)額的備用金。
（二） 報(bào)銷單位的備用金應(yīng)按現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。
（三） 報(bào)銷單位的會計(jì)人員應(yīng)定期持原始單據(jù)到機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門報(bào)銷、結(jié)算。
（四） 報(bào)銷單位的備用金年終必須全部收回，下年度開始，由各部門重新的撥給。
第十一章 會計(jì)交接和會計(jì)檔案
第六十四條 會計(jì)人員調(diào)動工作或者離職，應(yīng)按 《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定辦理交接手續(xù)并編制移交清冊，對未了事項(xiàng)及其他應(yīng)交待事項(xiàng)等要作出書面說明。
第六十五條 部門撤銷或合并的，由會計(jì)人員負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、現(xiàn)金、存款等事項(xiàng)的清理，并負(fù)責(zé)編報(bào)決算。在向接收單位移交之前，不得調(diào)走會計(jì)人員。
第六十六條 會計(jì)人員在辦理交接中，如存在交代不清或故意為難等問題，部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時處理。年度預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生會計(jì)交接的，接替的會計(jì)人員，必須繼續(xù)使用移交的帳簿連續(xù)記帳，不得另行自立新帳。
第六十七條 會計(jì)檔案的管理按《會計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。
第六十八條 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其存貯軟件和數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等存貯媒體和打印輸出的帳、表，單等都是會計(jì)檔案，在規(guī)定的保管期內(nèi)，應(yīng)妥善保管，未打印輸出的數(shù)據(jù)不得刪除。各部門必須經(jīng)常對硬盤上的數(shù)據(jù)，建立軟盤備份，備份次數(shù)每月不得少于一次，并妥善保管好備份軟盤。備份軟盤應(yīng)貼上寫保護(hù)標(biāo)簽并用印章或封條簽封。磁盤會計(jì)數(shù)據(jù)外借使用時，只能使用備份軟盤的副本，磁盤和正式備份軟盤不得外借使用。
第十二章 附 則
第六十九條 本制度由國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局負(fù)責(zé)解釋。
第七十條 本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。我局1991年制定的《中央國家機(jī)關(guān)行政單位會計(jì)制度》同時廢止。
